企业税务筹划风险的防范措施

企业税务筹划风险的防范措施

邓日红  

广东大川会计师事务所   广东省河源市源城区  517000

摘要：随着我国营改增政策的出台及“金税四期”的推进，我国企业税务筹划工作需要进行新一轮的创新与完善。税务筹划工作已经不仅体现财务管理的能力，还是企业长远发展的重要保障。而在新时代背景下，企业财务人员在进行税务筹划过程中将面临来自外部市场、内部人员业务素质、制度规定等一系列风险，需要企业认真梳理税务筹划工作中存在的风险与管理漏洞，不断提高税务筹划风险防范的能力。

关键词：税务筹划；风险；作用；现状；防范措施

一、引言

随着企业经营规模的不断壮大及外界市场环境变化，使我国企业内部管理面临着新的挑战，特别是国家税收体制改革不断推进，企业在税收筹划方面面临着一定的风险，如果财务人员税收筹划方案与现行税收法律出现差异，则将面临一定的税收法律风险及经济损失，甚至对资金的运行产生较大影响。在这种情况下，企业如何保持扩张发展趋势，并维护资金的正常使用，就要充分重视起税务筹划管理，这也是企业降低成本的途径之一，对企业的可持续发展有着一定的现实意义。

二、税收筹划概述

所谓的税务筹划是指企业根据生产经营流程、内部管理需要，在税收法律允许范围内，通过对涉税行为进行事前计划、部署，使其在规范企业税务管理行为的同时，达到税负最小化、利益最大化的决策行为。

三、企业税务筹划的重要作用

（一）帮助企业提升内部管理效率与水平

税收筹划通过对企业各个生产经营流程进行事前的安排，使有限的资源得到合理的分配，并获得可观的经济利益，最重要一点是帮助企业有效地降低了税收负担，它已经成为反映企业综合经营管理效率与水平的关键。在现代企业制度与管理会计大背景下，企业内部控制制度已经成为规范企业经济活动、降低内部舞弊风险及提高会计信息质量的重要手段。有效的内部控制是提高公司内部管理水平的关键，企业必须保持严谨、严格的态度面对财务管理工作。同时，财务管理作为企业内部管理的重要内容，通过不断提高税务筹划水平，对提升管理层管理效率有着非常现实的促进作用。

（二）帮助企业管理层实现经营管理目标

所有企业的经营目标均是获得最大化的经济利益，而科学、合理、可行的税收筹划可以为企业降低税收负担，变相增加了企业当期的经营利润与经济利益。同时，企业通过不断强化税务筹划管理，还能进一步提高企业财务管理水平，使员工的工作效率得以提升，减少不必要的劳动时间，同时也能实现企业经济利益的增加。因此，要想更好地实现企业生产经营目标，最重要的还是要科学、有效地减少税收支出，对税务进行合理规划。例如，一些集团企业选择以租赁的方式作为税收筹划手段，具有如下优势：一是租赁设备可以解决承租企业资金压力，并无需承担日后设备维修、保养、保险等一系列费用支出。二是租赁费用要比固定资产折旧在抵减当期会计利润方面具有优势。三是集团下属公司之间还可以通过互相租赁使资产从无偿划拨使用到具有法律效力及抵税效力。它可以将集团下属盈利突出企业作为承租方，通过租赁关联方公司设备，来降低当期企业应纳税所得额。而经营不善的公司通过出租设备，虽然产生一定的租赁收入，但在考虑当期亏损情况下，也不会增加当期应纳税所得额。

四、企业在税务筹划过程中产生的风险

（一）市场环境变化产生的风险

随着市场经济的快速发展，企业常常会受到来自国家对行业调控政策、金融政策、原材料市场价格等因素的影响，促使企业在内部管理制度方面不断地适应新时代发展要求。特别是税收筹划方案是否可行，直接取决于是否符合当期税收法律法规规定，不同时期制定的税收筹划方案将会产生不同的效力。

因此，如果企业财务人员不能认清当前市场各种因素的影响，未能针对风险对税收筹划方案进行适当的调整，很可能使企业税收筹划方案失效，甚至是受到税务机关的法律制裁，使企业税务筹划风险不断地加大。

（二）经营环境变化产生的风险

企业实施的税收筹划是对企业未来涉税业务的一种事前安排，它具有一定的前瞻性。企业税收筹划工作目标能否实现，最先应保证税收筹划工作应在企业经济业务活动基础上开展。因此，企业财务人员制定的税收筹划方案必须针对不同的税务风险制定一定的防范措施，这样才能从整体上提升企业税收筹划风险防范的能力。特别是制定的税收筹划方案要与国家近期出台的税收政策相符，如果税收筹划方案与税收法律相违背，则很容易被税务机关认定为违法。同时，税收筹划还会受到市场经济变化的影响，例如，某企业产品供求关系发生了变化，不但影响了企业营销战略、成本管理模式，还会直接影响到企业税收筹划方案及风险防范措施。再如，企业税收筹划还会受到企业内部经济业务活动变化的影响，以投资为例，如果企业某项投资失利，除了将给企业带来一定的经济损失外，还会对企业税收筹划方案产生重要的影响，除了无法使企业获得事先预测好的税收优惠条件、税负降低好处，还会使税收筹划方案失效，甚至是被认定为违法行为。

（三）税收筹划成本与流程产生的风险

对于企业的发展来说，在开展税务筹划活动的过程中，势必会受到国家以及法律条款的约束，而为了实现税务筹划的本质目标，企业也会耗费一定的成本。在常规状况之下，企业税务筹划成本主要就是直接成本以及机会成本。税收筹划的直接成本就是指企业财务人员付出的劳动、办公费用等。而机会成本则是指税收筹划方案实施后，因未采用其他方案而丧失的经济利益、优惠政策。因此，某一个税种、经济业务的税收筹划方案虽然可行，但如果选择了该方案将造成企业整体的税收负担有所增加，这样的税收筹划方案不但无法降低企业税负，还会大大增加企业税收筹划成本，降低财务管理效率。

五、企业目前税务筹划风险管理现状

（一）对税务风险管理工作不够重视

目前，一些企业管理层、财务人员对税收筹划风险管理认识不够，认为只要企业达到了避税的目的，就是好的税收筹划方案，没有充分地预见未来可以承受的税收法律风险。正是由于企业高层对风险管理工作的漠视，才造成企业税务筹划风险管理工作推动较慢，无法发挥应有的风险防范作用。例如，一些企业虽然对税收法律风险产生畏惧，但在实际工作中并没有从人才、经费、制度等方面为税务筹划风险管理工作提供必要的环境，企业未能制定出科学、可行的税务筹划风险防范措施，无法提高企业经营效率。而企业要想提升税务风险管理方面的效果，就必须加强对风险的测评与量化，从而合理规划税收内容，进行税务风险管理，才能确保企业可以有效规避风险，达到未雨绸缪、防患于未然的效果。

（二）未能对税务风险管理进行有效的约束

目前，随着工商注册资本投入的备案制、承诺制，降低了企业成立的门槛，使一些资金短缺、经营管理能力低下的人员也成为公司的法人、管理者，这些人的经营战略眼光比较短浅，全部经营决策只看重经济利益，忽视企业财务管理及税务管理。加之，一些企业由于经营规模比较小，人员数量与机构设置不够合理，制定的各项内部管理制度也停留在表面，并没有结合企业自身管理要求、机构设置等实际情况开展税务筹划风险管理工作。同时，企业未建立起科学、公平的税务筹划风险管理绩效考核工作，没有对不遵守税务风险管理制度的部门及工作人员给予严厉的惩罚，也无法调动企业全体职工参与税务筹划风险管理工作的积极性。

此外，由于监控措施的缺失，也无法及时发现企业税务风险管理流程设计、制度执行中存在的漏洞。综上，在企业缺乏有效的税务风险控制和相关管理约束机制的内部环境下，企业经营、管理目标的进行都受到了极大阻碍，严重的还会引发各类税务风险，企业必须提高对这方面的重视程度，并采取相应措施来解决，落实税收风险的控制和管理。

（三）预警机制的缺失

作为企业管理层，在税收筹划方面不能仅关注具体层面的实施，而要从大局上带领企业寻找其他增值途径。换句话说，企业领导层可以通过建立完备的风险预警机制来进行把控，从而降低企业的财务风险。但从当前情况来看，不少企业在组织机制上仍未设置专门的税筹部门和相关岗位，也没有建立有效的预警机制，使得企业所面临的税收隐藏风险更为突出。事实上，为避免企业税收筹划风险被进一步扩大，可以从风险识别、风险评估和风险控制三个环节做好税收筹划风险管理工作。与此同时，积极接入基于税务部门的金税系统，可以显著提升所管辖企业纳税风险的识别与评估能力，继而结合企业自身情况建立有效的预警机制。

（四）税务风险防范相关人才缺失

无论是哪种类型的企业，内部环境都会对税务筹划实际效果产生或多或少的影响。例如，如果企业内部缺乏管理及监督税务筹划的部门和机制，那么就可能会导致一些工作人员为了谋求私利而违规操作，这不仅影响着企业的经济利益，使企业内部形成不良风气。同时，企业税务风险防范管理人员在开展工作时，常常会受到内部监管力度及行政监督处罚的影响，如果税务风险管理工作人员长期处于无人监管、监管力度不足的工作环境下，将使工作人员丧失风险防范能力与工作积极性，大大增加企业税务风险。因此，企业除了应在税务风险管理监管方面下功夫外，也对财务人员、税务人员专业能力、职业道德提出了新的要求。而目前，一些企业财务人员并非财经专业毕业，加之在平时工作时没有认真、主动地学习财经法规、税收法律及税收筹划技能，在理论知识方面无法胜任税收筹划风险管理工作的要求。此外，一些财务人员由于不被管理层重视，在晋升、绩效、发展前景方面失去工作热情，造成制定的税收筹划方案存在较大差错，增加了企业税务风险。

六、强化企业税务筹划风险防范的措施

（一）不断提高企业税收筹划基础工作水平

1.对税收筹划进行详细的安排。一项科学可行的税收筹划方案主要受到管理层重视、财务人员业务能力、企业内部财务管理环境、会计基础数据的真实性等因素的影响，财务人员在制定税收筹划方案前必须对以上因素进行充分的考虑。因此，企业财务人员应从以下几方面对税收筹划工作进行安排，一是广泛收集国家相关行业政策、税收法规、优惠政策及市场环境变化等信息，为税收筹划方案编制积累重要的数据。另一方面，企业的领导者也要加强对税务筹划的重视和运用力度，并将其充分落实在实践工作中，使每一位经理、员工都具备税务筹划管理和控制作用，从而充分发挥出税务筹划的应用优势。

2.对税收筹划过程进行全程监控。财务人员应从以下几个方面对税务筹划进行监控：首先，检查方案是否与国家现行税收法律、企业发展战略目标相一致，避免税收筹划方案偏离“轨道”。其次，可聘请税务师事务所专业人员参与到税务风险管理、税收筹划方案编制当中，发挥其在独立性、专业性方面的优势。再次，积极争取税务机关工作人员的意见与建议，确保税收筹划方案合法、可行，降低企业税务筹划的风险。

3.对税收筹划进行公平的考核。企业为了确保各个业务部门积极参与到税收筹划与风险管理工作当中，应在制定公平、科学的考核指标基础上，定期对筹划方案与执行结果进行考核，特别是从企业整体经济利益、战略目标角度对各个税收筹划方案进行客观的考核。考核后应对达标的筹划方案给予肯定，并认真研究、总结经验教训，为财务人员、税务人员提升税收筹划能力积极经验，使财务人员、税务人员可以在未来的工作中为企业发展贡献力量。

（二）建立健全税务筹划风险管理制度

企业应结合自身管理特点、税务风险点及生产经营流程，制定税务筹划风险管理制度，以此作为指导，规范企业内部税务风险管理工作的准绳。企业开展税务风险管理工作当中，应对工作流程、管理人员、税务环节等做好内部控制工作，并在合法、合理的前提下进行。同时，通过制定税务管理人员行为准则，规范相关人员的工作行为，使其在制度约束下进行有效的税务风险控制和管理，最终帮助企业管理层降低税务风险，实现经营目标。

（三）建立健全风险预警机制

由于企业税收筹划风险长期且隐形地存在着，使得财管不得不持续提高自我要求。具体而言，为了有效规避企业税收筹划风险，需要财管带头搭建完善的风险预警系统，设立完备的管理机制，逐渐提高税收筹划的效率，切实保证风险因素的动态监测和预警工作良好运行。在实践中，企业可专门设立税收筹划部门和岗位，由管理人员牵头，专业部门参与，围绕企业战略、经营发展等过程中设计的一切税收筹划工作共同制定一套专门的制度、方法和评定细则，并且充分分析影响企业自身的风险因素，针对税收筹划方案以及风险应对方案进行科学的对比调试，确保后续税收筹划风险程度得到大幅降低。

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