尔康制药内部控制研究

尔康制药内部控制研究

王歆宁

上海理工大学，上海 200093

摘要:内部控制是企业董监高同全体员工控制实施的，以能够高效综合地控制企业目标的实现，其根本价值目标是能够依法依规、合理有效地监督保证企业的日常经营和管理流程中主要业务事项的合法合规，资产状况真实且安全，财务报告充分披露及会计信息质量保证真实、全面、有效提高企业整体效益，推动企业成功实现多元化经营的可持续发展战略。尔康制药是保证国民健康的重要行业之一，具有其自身的特殊性。然而，在内部控制方面并没有得到真正有效地实施，存在比较严重的内部控制缺陷，给企业带来了许多不利影响，阻碍了企业长远发展。本文分析研究了尔康制药内部控制存在的问题，对其财务造假事件进行内部控制分析，提出了相应的改进措施。

关键词:内部控制；尔康制药；财务造假

1 引言

我国许多企业依然存在财务造假、内部控制不当、控制弱化等问题。随着新冠疫情、国内外企业频繁舞弊的发生，有关医药行业内部控制的研究逐渐成为一个热门话题。由于受到国外内部控制工作环境、管理和理念方法等各种因素带来的直接影响，许多企业还没有真正意识到加强内部控制的重要性。医药行业也是如此，对尔康制药内部控制五要素的研究，有助于弥补尔康制药内部控制的缺陷，牢固尔康制药对内部控制深层次的认识基础，激活尔康制药对内部控制的深入理解活力，对尔康制药内部控制的发展和完善都具有非常重要的意义。

2 内部控制的主要内容

内部控制共有五个目标，分别是“合理保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略”。合理保证企业经营管理的合法合规指合理保证企业从事日常各项业务和重大管理事项的决策过程的决策行为程序是合法完整的行为程序；资产安全指资产能够健康、有效、安全地运行；财务报告以及相关信息真实完整指财务报告信息公开以及各业务的相关风险管理与信息能及时披露，信息内容是真实、有效、合法和完整的；提高经营效率和效果指提升公司资产管理部门对经营业务运作的效率和服务质量；促进企业实现发展战略指推动整个企业能够成功达到持续跨越式高速发展的目标。

内部控制的五个目标是相互联系的，而不是彼此独立的，它们共同构成了一个完整的内部控制目标系统，内部控制核心要素包含五个层次内容：“内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督”。内部控制的基本要素是相互发生关联、相互发生制约、相辅相成的，共同作用构成了一个相对完整严密的内部控制基本框架。

3  尔康制药内部控制案例分析

3.1 尔康制药公司简介

尔康制药股份有限公司于2013年10月在湖南注册成立。现目前拥有多种辅料品种，可以为药物在生产过程中提供药用的辅材。控股的子公司主要从事原材料信息采集、新产品应用研发以及医疗器械生产和医药销售等综合业务，因此尔康制药成为了贯穿了医药装备制造企业全条产业链中的制药公司，成为了我国专门从事药用辅料生产的专业化、多元化、规模最高的生产技术企业之一。

3.2 尔康制药内部控制问题分析

尔康制药是一家典型的民营家族企业，内部股东大会、董事会以及监事会形同虚设，公司的高层管理人员没有做到职权分离，内部股东大会、董事会以及监事会形同虚设。

1. 控制环境分析

尔康制药被爆财务账目造假案后股东进行大量股份减持，累计净套现约人民币12.37亿元。这充分表明的是管理层态度极其不端正，为了一己之利大量减持、巨额套现，并没有遵循会计职业道德，缺乏诚信意识。而且高管还兼任监事会，企业的监督无法做到分离，使得公司的管理者失去工作的积极性。许多高管还持有公司股份，使得公司股东没有对管理人员起到相关的监督人作用。

2. 风险评估分析

尔康制药在考虑是否进行项目投资时没有长远发展的目光。在植物改性淀粉项目的前景没有得到验证前提下，盲目地投入了大量金额。尔康制药并没有有效地分析、评估风险，认为公司所做的决策具有光明的前景，因此通过第三方企业两次向柬埔寨公司大量采购原材料，但最终由于无法生产、销售导致了原材料的浪费，对公司造成了巨大的亏损。工业大麻概念股大热的时候，尔康制药董事长又决定进军大麻产业，但这个举措被证交所询问。

3. 控制活动分析

尔康制药在控制活动上主要的问题是授权管理的不完善，最为明显的就是销售业务退回不健全，这项业务需要各个部门相互协调合作。尔康制药柬埔寨公司在销售改性淀粉给加拿大SYN公司后，被要求退货或退款。经过双方多次协商后进行了经济赔偿。公司对这笔销售退回事项并没有及时地进行应有的销售退回处理，导致了利润虚增，可以看出内部审批制度并没有得到有效地执行，存在缺陷。

4  尔康制药内部控制改进措施

4.1  完善结构优化环境

尔康制药应当正确处理内部股东大会、董事会以及监事会这三者之间错综复杂的关系，优化治理结构，避免“一股独大”，约束董事会过大权利，防止舞弊现象发生。尔康制药应当聘请家族人员以外的管理者来共同管理、治理公司，而且股权、人员比例也应当和帅氏家族相当，避免帅氏家族权利过大。

尔康制药应当把诚实守信作为企业的核心竞争力，不仅是公司的董监高需要诚实守信，更需要帅氏家族的人员要诚实守信，不能为了一己私利而做违法的事情。也需要在尔康制药公司内部形成企业独特的文化，上至董事会，下至普通员工，都需要有一个良好的内部环境，全方位的避免舞弊事件的发生。

4.2  建立风险评估体系

尔康制药应当在做任何决策投资之前都要合理评估项目风险，避免因决策失误而带来的巨额损失。

要想做到这一点，就需要公司建立健全完善的风险管理制度和有效的风险评估体系。尔康制药应当根据市场不同阶段的变化发展，随时及时地关注风险变化情况并在此基础上收集相关风险变化的信息，并运用大数据对风险进行识别、评估和分析，尤其是尔康制药的海外分公司更需要建立起完善的风险评估系统，及时对国际信息进行收集整理，形成对于公司有效的信息，并根据这些信息及时调整经营策略，避免类似柬埔寨事件再次发生。

4.3  严格授权审批制度

尔康制药应当加强内部控制授权审批制度，也需要各个部门之间互相协调配合，严格按照公司的制度办事，从而保证业务的真实性和完整性。

同时，还需要对授权审批制度进行精心检查和监督，虽然尔康制药有其较为完备的制度，但执行力明显不足，授权审批制度难以在短期内得到真正严格地执行，再完美的制度也无济于事。因此，尔康制药应当设立专门有效的部门对授权审批制度进行监督管理，无论是母公司还是海外子公司，都需要有完备制度的前提下，做到有效地监督管理，这样才能在过程中不断发现问题并及时解决问题，使得授权审批制度不断完善。

参考文献

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