证券行业执行新准则的挑战和应对措施

证券行业执行新准则的挑战和应对措施

邓妍君

西南财经大学

摘要

分析证券业执行新准则面临的挑战，有针对性的提出应对措施：实行市场风险管理，以减轻企业盈利的波动性；加强财会人员的业务能力；更新和更新信息系统；跟踪制定和修改有关新标准的相关制度。

关键词：新金融工具准则，金融资产，证券行业

国际金融危机之后，引发了全球学者和专家对金融市场的思考和探讨，很多专家提出，金融危机的爆发与现行金融工具会计准则密切相关。IASB组织国际金融领域相关专家对原有的金融工具相关会计准则进行多次修订，于2014年出台的《国际财务报告准则第9号—金融工具》行为准则在2018年正式实施，有效规范了证券业的管理。结合国内实际情况，我国对金融工具准则进行完善和修订，在2017年，三个新的会计标准被发布。

自2018年1月1日起，新的金融工具指导方针已经实施，此次修订涉及的内容比较多，主要包括对金融资产的分类和计量、减值会计和套期会计的应用。证券业拥有着各种各样金融工具，在执行新准则的过程中会对资产配置、财务报表及财务绩效指标产生什么样的影响。基于此背景，本文进行研究新准则对证券行业的影响，并提出相关应对建议。

一、相关理论概述

(一)金融工具分类与计量理论

在2008年金融危机之后，我国的金融机构的分类和计量标准受到了诸多专家和学者的质疑。与此同时，GASB也做出了相应的修正，特别是在划分和计量的内容上，财政部遵循了与国际标准接轨的思想，并结合目前的市场情况，对现有的财务制度进行了修正和改进。修订后的准则在分类方法上进行了简化，减少了管理层判断的主观因素，确保了会计信息可靠性与准确性，减少人为操纵的可能性，提高统计的客观性。坚持以公允价值为主的计量方法，扩展了公允价值计量适用的范畴。文章运用金融工具的分类和计量原理，对其变动给证券业带来的冲击进行了分析，并据此提出相应的对策。

(二)信用风险理论

一般情况下，信用风险主要是指在交易过程中由于某一方不遵守约定而给另一方带来损失的可能性，也可叫做违约风险，是金融领域经常面临的风险。

新准则就引入了信用风险管理模型，可以把计提减值损失方法从已发生损失转变成预期损失估算，本文将基于信用风险理论，研究减值方法的变化对证券行业的经营绩效产生哪些影响，并提出相应解决对策。

二、证券行业执行新准则的挑战和应对措施

本部分主要针对上一章的分析结果，讨论证券行业执行新金融工具准则可能将面临的新挑战，最后从证券行业的角度提出了具体的应对措施。

根据表1可知，实施新准则后，东方证券公司原本准备纳入“可供出售金融资产”的11869620009.41元、本打算列入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的46379186480.42元以及准备纳入“贷款和应收款项”的759514426.95元，因不符现金流测试所以被分类为交易性金融资产，使得FVTPL类金融资产增加；并且，原本准备以公允价值计量的金融资产201956862.87元因现在不符合新准则公允价值计量条件而被计入AC类金融资产，使得FVTPL类金融资产减少。综上所述，东方证券2018年初因新金融工具准则的重分类与重新计量，交易性金融资产增加58806364053.91元，导致FVTPL类金融资产增加。

表1东方证券执行新准则前后交易性金融资产的变动情况单位：元

（一）面临的挑战

1.专业人员缺乏

金融资产合同现金流量特征测试的判断、金融资产的业务模式测试没有明确的标准，财务人员必须具备专业的判断力，具有高度的主观能动性，并且对财务人员的工作能力和工作能力有很高的要求。

2.利润波动性较大，经营稳定性受到影响

从前面的分析可以看出，在新的金融资产计量标准下，FVTPL金融资产范围扩大，总量增加。FVTPL金融资产的公允价值变化将被计入损益，进而对收益产生直接影响。因而，由于其规模扩大，公允价值变动对收益产生较大的影响，股票市场的盈利能力具有较大的波动性，其收益的波动性将会对股票市场的表现产生一定的影响。

3.三阶段划分难以判断

在信用损失预测模型中，采用了“三阶段”的方法，指导方针确定了三个阶段的特点，但是，没有明确的转移标准。券商要明确三个阶段间的转换，其判断标准的确定是困难的。

（二）应对措施

1.实施缓解利润波动性的市场风险管理措施

在新的会计准则下，FVTPL的金融资产增多，造成了证券市场的高收益波动，降低了公司的运营稳定性。在新标准下，证券行业应当对新标准下新增的FVTPL金融资产进行梳理，并将其纳入市场风险监测范围，从而对其进行准确的市场风险度量。执行相应的控制风险，提高公司的运营稳定性。

2.提高会计人员的专业水平

新标准对会计人才的素质和职业能力提出了更高的要求，证券行业应从以下几个方面着手：第一，要加强会计人才的专业训练，让他们了解新的会计准则，深入了解新的会计准则将会带来哪些变化和影响；第二，要加强会计人员的专业判断，新的会计准则对会计人员的专业判断能力有了新的要求，但在很多方面，新的准则并没有规定明确的标准，会计人员要根据自己的经验和判断来进行会计处理。对此，证券业应该采取各种方式提高会计师专业判断力。

3.对信息系统进行升级改造

新的会计准则的执行，会计核算模型、操作规则、会计处理、数据统计等方面都有较大的提高。证券行业要不断完善现行的信息体系，以适应新的标准。

4.跟进新准则相关配套制度的制订与修订

在新的标准实施后，由于金融工具的会计处理发生了重大变化，因此，各券商要根据新的准则及自身条件，对与之相关的业务制度进行修改。

结论

文章对新准则的分类、计量和减值进行了对比，并对其主要内容进行了梳理，并对其进行了理论综述。研究发现，新准则的执行将使我国证券市场的FVTPL业务规模进一步扩大，直接引起了营业收入和净利润的波动幅度有所增大，导致财务绩效指标都受到了不同程度的影响，导致证券行业经营稳定性下降。此外，“三阶段”金融资产减值方法也存在第一、第二阶段间划分困难的问题。最后从证券行业的角度提出了具体的应对措施。

第六章局限与展望

金融工具的修改涉及的范围很广，我的研究能力有限，只分析了与金融资产相关的主要变化，而不是全部研究。例如：本文只以占比最大的金融资产为例进行研究，并未涉及全部的金融工具；由于现行准则下的套期会计适用的条件比较苛刻，因此，我国证券公司在会计核算中使用套期会计的情况比较少见，因而对《企业会计准则第24号-套期会计》的修订暂未对上市券商产生影响，因此，本文也重点研究的内容是金融工具分类和计量以及减值变化对证券行业所产生的影响，并提出相应的建议。在今后的研究设计中，我将致力于弥补目前存在的缺陷与缺陷，并对实施新准则的更多的券商进行深入的研究与分析，使其更加全面、客观的分析其影响并提出相应的政策建议。

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