康美药业因财务舞弊的内部控制和风险管理的研究

康美药业因财务舞弊的内部控制和风险管理的研究

杨梦瑶1  周鲜华导师

沈阳建筑大学  辽宁省沈阳市  110170

摘要

本论文以康美药业财务舞弊案件作为研究案例，旨在深入探究其内部控制和风险管理方面的问题。通过对康美药业财务舞弊案件的具体事件和根本原因进行详细分析，我们可以揭示其中存在的内部控制机制不足以及风险管理不力的问题。

关键词：康美药业，财务舞弊，内部控制，风险管理

本文对康美药业财务舞弊案进行了进一步梳理和分析，研究发现上市医药公司内部财务舞弊的重要原因是其内部控制管理效率低下，内部控制制度制定和运行存在严重漏洞。因此，本文通过深入研究康美药业的内部控制和财务舞弊问题，从内部控制的角度提出解决对策。

1康美药业公司概况

康美药业股份成立于1997年，由民营企业家马兴田创办。该公司的主要业务包括中药饮片的生产和销售，以及中药材、中药饮片、西药、保健食品和食品等产品的生产和经营。截至2018年，公司总资产达到236亿元，员工人数超过6000人，股票市值超过480亿元，位列中国资本市场医药行业前列。

2康美药业财务舞弊案例回顾

2.1对外部环境的影响

康美药业通过向当权者进行行贿，在项目获取、流程审批、企业形象、股票发行等方面获利，但损害了市场经济的公平秩序，利用法规走“擦边球”，阻碍正常的交易流程，不利于亲、清政商关系的建立，影响政府的形象。

2.2对公司发展的影响

康美药业在2020年1月21日收到中诚信证评估有限公司（简称“中诚信证”）发布的公告通知，将康美药业及其旗下发行的9只债券的信用等级从原来的BBB下调至B。一个月后，康美药业再次被降级至C级别。

2.3对第三方审计机构的影响

在2021年，正中珠江公司收到了中国证券监督管理委员会（证监会）的行政处罚决定书。该处罚决定责令该公司改正未勤勉尽职的行为，并处以4275万元的罚款，同时没收了其从康美药业获得的1425万元业务收入。

3康美药业财务舞弊内部控制角度分析

3.1控制环境分析

尽管马兴田家族的持股比例并未超过50%（绝对控股比例），但公司剩下的六大股东都是机构，形成了这种松散的结构，无法有效制衡马兴田的权力。董事会中有3名独立董事，然而，与独立董事的职位和专业背景不符的是，他们对不符合计量要求的工程项目并未提出任何异议。

3.2风险方面的分析

康美药业存在着"四高"问题：高存款、高贷款、高利润率以及高达90%以上的股权质押率。这些问题一直以来备受质疑。然而，康美药业并未重视这些问题，也没有遭受明显的经营风险，直到资金链断裂问题出现后才发布财务更正报告。

3.3控制活动分析

通过查看康美药业2016年至2018年的报告可以发现存在着利润表中营业收入、利息收入、营业利润等会计科目，以及资产负债表中的固定资产、在建工程、投资性房地产等会计科目造假虚增的问题，而且虚增数额较大，对财务报表具有很大的影响。

3.4财务制度不完善

康美药业的会计基础较为薄弱，存在编造会计事实、篡改财务数据、虚增收入和成本等行为。同时，对会计凭证的管理也十分混乱，对于重要的原始凭证、发票、回函等文件的管理缺乏监管，导致财务附件存在以假乱真、随意替换、重要文件破损或丢失、重要信息残缺不全等不规范问题。

4企业防范财务舞弊对策

4.1优化控制环境，加强自身建设

4.1.1优化股权结构

引入职业经理人是提高企业治理能力的重要手段，也是公司由家族企业走向现代企业的必经之路。对于家族企业的康美药业来说，也可以借鉴这一模式，建立激励与约束并重的制度，充分发挥职业经理人的才能。在明确职责和进行合理考评的基础上，可以让职业经理人担任总经理的职位。这样做既可以与董事会相互制衡，实现经营权和所有权的分离，削弱对企业的绝对控制权，又可以发挥职业经理人的专业专长，减少舞弊的发生率。

4.1.2建立独立董事制度

在康美药业的内部控制环境中，可以通过改革独立董事的提名和选举过程，打破由大股东控制的局面。例如，可以争取本企业的中小股东或行业协会的独立董事，并建立后备独立董事人才库来补充股东力量。同时，康美药业还应进一步巩固独立董事制度，严格监管独立董事履行尽职尽责的情况，以保证各项决策能够有效实施。

4.2完善绩效考核，做好风险防控

4.2.1建立风险预警机制

为了从长远发展的角度进行设置，关键的考核指标应该强调未来发展所产生的现金流。这一点在我国许多企业中得到了体现，例如网络巨头360，在行政管理中非常重视风险把控。他们将风险分解成与经营业务相关的指标，并对其进行重点关注，将其划分为不同的结果，成为优胜劣汰的依据，大大保证了企业的活力。目前，康美药业在日常经营中也可以借鉴这一经验模式。

4.2.2提高经营管理水平

首先，康美药业应从内心深处重视守信，将诚信守法、遵纪守规作为通往成功的基石。公司要坚持诚信守法的理念，并加强相关法律法规的学习，增强法治观念。其次，康美药业应注重人员选拔与任用，建立能者上、庸者下、碌者汰的培养机制。

4.2.3完善风险评估机制

康美药业需要建立健全的风险评估机制，将风险纳入战略考虑的全部过程中。同时，公司应制定长远的战略规划，注重财务发展的长远可持续性，确保项目的收益与成本回收成正比。将顾客需求和市场导向作为决策的重要依据，不断提升产品质量和服务水平，为公司树立良好的声誉和品牌形象。

4.3强化控制活动，规范交易业务

4.3.1严格落实财务制度

康美药业实施财务舞弊的手段主要包括伪造银行凭证以虚增货币资金、篡改商业票据中的收款方式、操纵关联方账户进行"自买自卖"、虚增资产数量等方式。这些舞弊行为能够在企业中持续存在三年的主要原因是财务制度不够完善。具体表现在康美药业的控制活动环节，缺乏建立完善的制度，无法对财务人员的行为施加约束。为了解决这个问题，应针对不同的业务建立相应的制度体系。

4.3.2加强流程监管

关键在于各项流程业务的控制，康美药业主要使用关联方交易来进行舞弊。因此，有必要完善康美药业在关联方认定和披露方面的规定。在康美药业的会计实践中，可以建立管理关联方交易的措施，坚持实质和形式兼顾的原则。根据关联方交易的风险程度和对企业的影响程度，可以选择性地扩大或缩小信息披露的范围。

4.4加强信息沟通，提升披露质量

4.4.1完善信息披露制度

在康美药业的审计中，审计委员会需要加强对可能涉及的风险点进行审计，并及时对整体行业的外部环境进行预测，分析可能存在的风险点。这样可以实现审计战略与系统工作的有机结合，从而更有利于得出科学准确的审计结果，以适应企业的现状。

4.4.2畅通沟通渠道

康美药业需要在员工和企业之间建立完善的沟通机制，例如采用协同办公软件，类似于行政事业单位所使用的方式，以实现企业内部信息的共享。对于涉及重大事件的企业信息，可以利用加密方式进行处理，确保信息的保密性。员工发现存在舞弊可能性的行为时，可以直接通过协同系统发送给高层管理人员，无需担心被第三方截取，从而在企业内部建立起一套隐形的反馈机制，有效掌握信息。

参考文献

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