浅析我国建设工程审计现状与全过程跟踪审计

浅析我国建设工程审计现状与全过程跟踪审计

邓连波

中国葛洲坝集团股份有限公司 湖北省 430000

摘要：当前，我国的基础建设正在如火如荼地进行，发展速度较为迅速，但是不可避免在项目建设过程中也产生了很多的问题。如何将审计关口前移，采取事前、事中控制，积极采用全过程跟踪审计的意义不言而喻。

关键词：建设工程；审计；全过程

1 加强全程跟踪审计的必要性

建设工程资金投入高，涵盖的利益群体较多。以往的审计模式是在项目竣工之后开展的静态审计，难以全方位消除建设环节由于签证、隐蔽项目与施工方案变更等原因进而导致的程序办理不清与细节记载处理不全面等问题的发生，加大了审计量，给审计工作带来较大困难。另外，基于经济利益诱惑，一些审计工作者可能铤而走险，借助职权开展违法行为，导致项目经济受损。伴随全程跟踪审计理念在行业的渗透，让人们进一步认识全程跟踪审计，把其贯穿于招投标环节、建设环节与竣工环节，基于科学调配审计资源的手段，集中优势，加强对施工全过程造价的审核监督，全方位把握工程的开展状态，以实现最理想的造价管理目标。

2 工程全程跟踪审计应遵循的原则

在造价的全程中，跟踪审计管理属于一种动态管理方式，指基于工程从决策阶段至验收阶段的全部经济活动，通过审计开展全面的监督、核查，保证全部经济活动的合法性、真实性与经济性。并且在跟踪审计期间发现有不足的地方，还能够提出相关审计意见，以进一步管控造价成本，改善资金配置，增加工程经济效益。（1）审计目标与建设目标协调一致。实施建设项目跟踪审计既要实现与其他审计项目同样的目标一“真实、合法、效益”,又要促使建设项目实现"质量、速度、效益”目标,跟踪审计与项目建设的总体目标是一致的。跟踪审计工作必须紧紧围绕项目建设的总体目标开展工作,在保持相对独立性和客观性的前提下,努力寻求项目管理与跟踪审计的和谐进行,跟踪审计与项目管理要有良好的制度街接,真正做到审计到位不越位。（2）成本效益原则。建设项目跟踪审计能产生一定的经济效益,也必然发生一定的成本,受审计资源与成本的限制,审计不可能对建设项目全过程的每一个环节都进行审计,惟有将有限的审计资源用在最需要审计的环节,才能发挥审计的最大效益。因此,跟踪审计必须科学选择重点,正确处理成本与效益的关系。

3当前阶段建设工程审计现状

3.1 审计人员的综合素质良莠不齐

当前，我国从事工程审计人员的综合素质良莠不齐。审计人员作为整个工程造价审计工作中的核心，对于整个工程的造价控制有着极其重要的意义。而在当下，我国从事工程审计人员的综合素质与专业水平良莠不齐，主要表现在两个方面：一方面是由于一些工作人员没有非常好的专业素养以及专业知识，工程审计是一项复杂的工作，需要我们对建设项目的分部划分、费用组成、建设程序、施工工序、工程造价等所有科目都要有所了解，而部分审计人员对于工程审计工作也没有一个非常积极的认知，不能够对于审计过程中的一些专业数据进行科学合理的处理，最终导致造价出现偏差[1]；另一个方面表现为部分审计人员职业道德意识淡薄，存在吃完甲方吃乙方的现象。

3.2 缺乏合理的社会审计制度

虽然当前我国政府审计、企业内部审计等拥有着比较完善的审计程序，但是对于社会审计中介机构还是没有能够建立一个科学的审计制度，对社会中介机构的选用、考评、服务费用均没有统一标准，大部分社会中介机构提供的仅仅是造价服务，不具备发现问题、分析成因的能力。

3.3 事后审计弊端

我国建设工程的审计大部分仍为事后审计，事后进行审计存在着非常大的弊端。一是资料搜集难，信息碎片化严重。工程项目建设涉及部门较多、手续繁琐、资料复杂。不同部门掌握的资料彼此孤立，难以在信息上及时互联互通，目前依靠人工整合汇总，资料搜集面广、量大、难度高。同时，项目资料形式多样，有纸面文字、电子表格、影像资料等，各类资料呈现碎片化特点，难以高效整合归集，无法系统化检索相关信息。二是审计溯源难，信息实时性不足。现行工程审计工作大部分项目在工程竣工后进行，许多类似隐蔽工程、土石方等建设期的情况难以准确核实；有的过程决策已经发生，事后监督审核无法溯源材料真实性；特别是工程施工过程中偷工减料问题无法及时得到制止、质量隐患问题无法及时得到排除，最终只能通过扣减造价的方式予以解决。

4建设工程审计全过程跟踪审计的措施

4.1 立项决策阶段的跟踪审计

建筑工程项目立项决策阶段对工程造价有着直接影响，审计应提前进入到立项阶段中，实现项目工程造价的前期控制与审查，也能根据立项决策实际情况提出审计意见。在这一阶段中的审计工作主要包括对拟建工程项目是否有上级主管部门批文；建设单位是否对拟建工程项目进行可行性研究，包括市场环境、政治环境、技术水平、经济效益及项目的功能等内容并作出评价；在项目可行性研究报告中是否明确建设目标、计划、实施方案以及投资估算重大误差等的审查。立项阶段影响工程造价程度达到70%～90%，关系到工程造价的高低及投资效果的好坏，审计提前介入可以保证建筑工程项目后期顺利进行以及工程造价的有效控制，避免工程项目投资决策失误。

4.2项目设计阶段的跟踪审计

设计阶段的工作对建筑工程质量以及工程造价是否合理都会产生极大的影响，虽然工程勘察设计费一般占建安工程费2%，但其影响到建筑工程项目最终投资效益目标能否实现。因此，项目设计阶段的审计工作也尤其重要，需要审计对设计各个环节进行有效的监督和审查，保证设计方案的经济性、合理性，使工程造价得到合理的控制。一是采取设计招标的方式，择优选取设计单位，保证设计方案质量；二是重视设计变更管理，防止设计错误、遗漏或设计功能不合理等引发的工程变更，使工程造价超出预算；三是采取限额设计，保证建筑功能的前提下对方案进行优化，降低后期工程造价，防止出现超概预算的情况；四是要保证设计方案与施工工艺结合，为提高施工进度打好基础，也能有效节约资金。

在设计阶段中的审计工作内容主要包括审查设计单位的资质是否齐全、设计规模和标准是否符合批文规定、选材是否达到建筑功能的相关要求、各个专业设计是否存在相互影响的情况、是否发挥经审核批准后的初步设计概算是工程造价最高限额的作用，防止在后期施工阶段中因设计问题导致工程变更而引发造价失控。

4.3 施工阶段跟踪审计

(1）工程变更跟踪审计

建筑工程项目中不可确定性因素比较多，其中工程变更对项目施工造成的影响最为明显，尤其是施工阶段频繁发生变更极易造成工程造价失控，这也是很多大型建筑工程项目中存在的问题。为了减少施工阶段出现工程变更引发造价控制的问题，需要审计加强对工程变更合理性、必要性以及合规性的审查，避免出现盲目的工程变更。针对工程变更跟踪审计，主要是对每项变更是否符合建设标准、相关费用增减的工程变更是否经过研究论证和签字、是否严格执行层层审批程序以及重大工程变更备案、工程变更相关资料是否齐全，比如变更原因、数量等是否明确清晰，通过严格的审查可以发现工程变更问题，明确工程变更的必要性，保证工程变更决策的合理性，使工程造价得到合理的控制。

(2）现场签证跟踪审计

在施工阶段中审计需要进入到施工现场做好现场签证情况的核查，比如签证项目是否严格按照合同约定的计量方法确认工程量、现场签证是否由相关单位负责人签字、原始记录资料是否齐全、签证内容是否清晰明确等，也是全过程跟踪审计的关键环节。建设单位对现场签证审计比较关注，但是现场签证是临时发生的，很难在事前预料到，而且没有规律性，对工程结算价会产生一定影响。因此，必须做好现场签证跟踪审计，保证现场签证的规范化。

4.4验收交付阶段跟踪审计

在建筑工程项目中验收交付审计包括分部分项验收和总体交付使用验收，这一阶段的跟踪审计主要是为了将施工档案资料收集齐，保障竣工结算工作质量。因此，验收交付阶段的跟踪审计必须要求各方全部到场，严禁存在走过场行为，并且要深入现场，审查施工图纸与设计图纸的一致性以及工程变更和现场签证手续是否齐全、隐蔽工程是否属实等，所有资料保存完整。

5 提高全过程跟踪审计工作水平的措施

5.1 建立良性对接机制

在开展全过程跟踪审计工作的过程中,审计机构首先应明确各审计人员的具体职责,建立全过程跟踪审计体系,做好项目成本资料的收集工作；针对各利益相关方的需求,建立相应的沟通和协调机制。这样一来,只要项目成本发生较大变动,审计人员就可以与各利益相关方进行沟通和协商,保证各参与主体能及时知晓项目成本变动信息,并做出相应决策,从而为后续审计工作的开展提供有力支撑。

5.2 提高审计人员的专业素质

审计人员的专业素质是影响全过程跟踪审计工作开展实效的重要因素,所以审计机构要重视审计人员的选用与培养。一方面,审计机构要提高用人门槛,加强对应聘者的考核,保证入职的审计人员都能满足专业要求。另一方面,审计机构要对内部审计人员进行培训,并与外部培训机构加强协作,提高审计队伍的整体素质,为后期审计工作的顺利开展奠定良好的人才基础。

5.3 加强信息化手段的应用

要想进一步提高全过程跟踪审计工作的整体水平,审计人员就要加强信息化手段的应用。在审计工作中,审计人员要借助项目成本管理软件及网络技术,及时收集项目各阶段的成本信息,并做好审核工作,避免由于数据滞后而影响审计结果的准确性。另外,审计人员还要借助信息化手段对收集到的成本信息数据进行处理,充分利用信息化平台的数据存储和传递功能,将项目成本信息及时传递给各利益相关方,避免因信息闭塞而阻碍审计工作的正常开展。

6结语

在工程建设项目中，通过全过程跟踪审计，能够有效地对项目建设过程进行控制和约束，同时维护工程的合法权益，完善项目建设管理中的漏洞，提高项目投资效益。加强对建设工程全过程跟踪审计对建筑行业的稳健发展有着积极的作用，意义重大。

参考文献：

[1]智煜.关于建设项目全过程跟踪审计若干问题的探讨[J].低碳世界,2019,9(12):267-268.

[2]张锋.建筑工程项目全过程跟踪审计措施分析[J].现代物业(中旬刊),2019(12):136.

[3]孙中山.探究建筑工程项目全过程跟踪审计要点[J].现代物业(中旬刊),2019(12):144.

[4]顾晓辉.建设项目全过程跟踪审计服务研究[J].工程经济,2019,29(11):37-39.

[5]张志林.基于跟踪审计的建设工程全过程造价控制探析[J].中国乡镇企业会计,2019(11):202-203.