数字经济背景下企业税务管理问题研究[1]

数字经济背景下企业税务管理问题研究[1]

刘钰，何文意,胡萍

广东外语外贸大学南国商学院经济学院，广州 510545

摘要：中办、国办发布的《关于进一步深化税收征管体制改革的意见》（以下简称“意见”）为数字化背景下中国智慧税务的建设描绘了宏伟蓝图，并明确提出了“以数治税”的概念。在“意见”指导下，我国税务部门开展了一系列以信息技术和数据应用为驱动的税收征管改革，通过优化税收征管体系来应对数字经济的冲击和挑战。而调动纳税人的积极性，取得企业的配合与支持显得尤为重要。为此，本文试探索数字经济下企业税务管理问题并提出有关建议。

关键词：数字经济；企业税务管理；以数治税

中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称《意见》），标志着“十四五”时期以“合成”为特征的第三次税收征管重大变革正式启动，这也是我国进入“以数治税”时期的重要体现。从《意见》中提出并涉及的内容中不难看出，税收征管正从“以票控税”跨越到“以数治税”的数智化转型新时代已然拉开帷幕。正如目前趋势所在，数字经济已经成为促进我国经济发展的新引擎,也是当前国际竞争的重要领域。然而，数字经济正在对我国企业税务管理带来新的挑战，如何厘清数字经济对企业的税务发展影响，如何完善数字经济背景下企业税务管理存在的一系列问题，对于促进我国数字经济持续稳定发展、提高数字经济企业的市场竞争力、发挥税收治理在国家治理体系中的重要作用至为关键。企业税务管理机构的数字化建设正不断促进企业税务管理的数字化发展。而企业端的税务管理数字化建设，不仅为企业自身提供价值贡献，对于促进企业税务管理机构的征收管理也有关键作用。

一、数字经济背景介绍

1、数字经济概念及本质

数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素、以现代信息网络作为重要载体、以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动。它是继农业经济、工业经济之后的主要经济形态，也是21世纪以来全球范围内兴起的一种新的经济形态。数字经济发展是指以数据为关键要素，以信息通信技术的有效使用为重要推动力，促进数据生产要素高效配置，驱动全要素生产率提升和经济高质量发展。数字经济与实体经济深度融合，能够创造新价值、激发新动能。数字经济将成为引领未来发展的核心力量。在数字中国建设中，我们要抓住数字经济发展机遇，推动数字技术与实体产业深度融合发展。

从技术角度看，数字经济是一种基于新一代信息技术应用的新的生产经营方式，是以数据作为关键生产要素，以现代信息网络作为重要载体，以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力，以信息通信技术与现代制造业、现代服务业融合发展作为重要方向。从产业角度看，数字经济是一种以数据资源为关键生产要素的新的产业组织形式。在数字经济时代，数据已经成为关键生产要素和第一资源，具有基础性作用和战略性作用。在新冠肺炎疫情防控中，数字经济加速发展，体现出了强大的优势。具体表现为：一是推动疫情防控和复工复产“两场战役”取得重大成果；二是加速推进产业数字化转型升级；三是增强了产业链韧性和稳定性；四是有力促进了我国经济高质量发展。数字经济是在数字技术支撑下形成的一种新的经济形态。数字技术和网络使能下数据成为关键生产要素，数据成为新的关键资源。

2、数字经济的特征

（1）网络化

网络化是指互联网作为基础设施，通过信息网络使生产、生活的各个环节互联互通。在数字经济时代，互联网为数字经济发展提供了基础设施支撑。一是信息网络扩大了市场范围，使企业与企业、企业与消费者之间的联系更广泛、更深入。二是信息网络推动了产业融合，形成了以互联网为核心的产业生态圈，推动了传统产业与新兴产业的融合发展。三是信息网络降低了交易成本，使产品和服务能够快速地在全球范围内进行流通，打破了传统贸易壁垒的限制。四是信息网络提升了管理效率，在网络化的基础上实现企业内部管理、外部市场运营等方面的统一化，提高了管理效率。五是信息网络降低了创新成本，使企业能够更快地响应市场需求，降低创新风险。

（2）智能化

数字经济的智能化，是指通过大数据、人工智能、区块链等新一代信息技术，对生产、流通和消费等各个环节进行改造升级，进而使整个经济系统的运行模式发生根本性转变，从而进一步提升经济效率和创造更多价值。智能化是数字经济发展的目标。第一，智能化能够优化生产模式。通过大数据分析和人工智能技术，可以对产品设计、生产、销售等全过程进行实时监测和动态预测，从而有效提升产品质量、降低产品成本。第二，智能化能够促进流通方式变革。通过区块链技术的应用，可以有效提高供应链上下游企业的沟通效率，实现产业链各环节间的高效协同，从而优化流通环节、降低流通成本。第三，智能化能够改善消费体验。通过物联网技术的应用，可以实时获取消费群体的需求信息并及时做出反应，从而为消费者提供更加精准的个性化服务，促进消费升级。

3、数字经济的发展现状

一、数字经济在全球范围内兴起

与传统经济形态不同，数字经济不是先有产业再有数据，而是数据驱动型的产业升级。它主要指信息通信技术（ICT）与其他要素结合形成新的产业部门，并推动其生产和服务模式创新，从而创造新价值和新需求，拉动新消费。随着ICT技术快速发展与广泛应用，数字经济与实体经济深度融合成为全球普遍趋势，呈现出产业数字化、数字产业化等新特点。目前，世界主要国家都已经将数字经济作为国家战略来布局和推动。我国也高度重视数字经济发展，并取得了显著成效。

二、数字经济与实体经济深度融合

数字经济与实体经济深度融合是指以信息化、智能化为手段，通过“互联网+”等新模式，对传统产业进行全要素、全链条、全价值链的改造升级，从而推动实体经济的高质量发展。当前，我国正处于经济结构调整和转型升级的关键时期，数字经济作为新一轮科技革命和产业变革的重要驱动力，在我国供给侧结构性改革中发挥着越来越重要的作用。数字经济与实体经济深度融合不仅能为传统产业转型升级提供新思路，而且可以激发新动能、创造新供给。目前，数字经济与实体经济深度融合呈现出很多新特点，主要表现在以下三个方面：

三、数字经济已成为引领未来发展的核心力量

近年来，我国数字经济快速发展，已成为引领未来发展的核心力量，将为我国经济增长提供持续动力。2017年，我国数字经济规模达31.3万亿元，占GDP比重达34.8%。我国数字经济规模占GDP比重已连续多年保持在30%以上，已成为世界第二大经济体。全球知名咨询公司麦肯锡发布的《中国数字经济发展与就业白皮书（2019）》显示，2016年，中国数字经济规模达到31.3万亿元人民币，占GDP的34.8%;2017年上升至34.9%;2018年中国数字经济规模达32.9万亿元人民币，占GDP比重达34.8%。

当前，数字经济的发展已成为全球各国促进经济增长、改善民生福祉的重要手段。党的十九大报告明确提出，要“加快建设网络强国、数字中国”，“数字经济”成为我国未来五年经济发展的重要战略方向。在“十四五”规划和2035年远景目标纲要中，“数字经济”被列为加快建设现代化经济体系的重要内容，明确指出要“大力发展数字经济”。与此同时，随着新一代信息技术的快速发展，以及人工智能、5G、物联网等技术的快速发展和广泛应用，未来数字经济将呈现出数据资源进一步挖掘利用、新技术应用加速普及、新模式新业态不断涌现等新趋势。

二、税务管理数字化建设的意义

随着现代数字化发展的推进，我国税务信息化建设正在迈向高速发展阶段，国家税收监管也日益严格。为了支持企业数字化发展，我国已经推出了基于云架构的税收共享管理平台，为企业提供了全面的支持，帮助企业实现电子化改造和重塑。通过企业税务管理信息化，可以实现一套完善的系统，包括一点计税、集成开票、系统收票、专业数据分析、全流程风控、灵活规划等，从而满足企业各项税务业务的需求，不仅可以应用于大型企业，也可以应用于发展中国家。成为企业数字化转型的关键部分，我国企业数字税务管理云架构平台可以为企业提供全面的支持，实现产业财税一体化，从而实现从源头到终端的数字化转型。

1.企业税务管理机构的数字化建设促进企业税务管理数字化的发展

（1）征管措施层面。随着金税四期建设，增值税一体化管理平台不断升级，纳税人的发票查验、勾选认证等各项操作逐步转变为以线上化、数字化为主，企业端也相应地配套升级了围绕发票开具、进项发票收取等方面的信息化、数字化建设。

对企业而言，税务数智化的建设在支撑发票管理、各税种计税与申报、税务分析、税务风控、税务优惠管理等通用应用场景的基础上，进一步向行业深化应用拓展。在去年，国家税务总局响应企业诉求，启动“乐企”平台建设，建设全国统一接口并开放给企业。通过乐企平台，企业可接入税务局电子发票服务平台进行直连开票，并可在平台上进行发票下载、查验、勾选认证等操作，满足企业需求的同时，降低企业成本，并切实“赋能企业数字化转型”。未来，在技术的加持下，企业数字化转型有望将打通连接税务部门的“最后一公里”。

（2）企业管理层面。财税部门通过提供“高端、定制、专属”咨询服务、《税收政策遵循协议》以及《个性化办税咨询服务备忘录》等一系列个性化定制咨询服务，为企业提供更加有效的税收政策管理指导，帮助企业更好地规范税收政策管理工作，降低税收政策经营风险。此外，企业税务管理机构还与大型企业共同开发“涉税内部控制风险防范系统”，为企业开展专项工作沟通、涉税投诉迅速回应、涉税纠纷协同处理、新政策措施应用解释等系列咨询服务，以期更好地引领和帮助企业实现税收管理的规范化，降低税收风险。通过利用信息技术，我们可以尝试建立新的企业涉税内控体系。

（3）数据技术应用层面。由于利用互联网、区块链等信息技术，税收部门能够实现多维度、全周期的管理，包括注册登记、经营状况、业务真实性、票据资金合规性等内容，并且能够实现数据共享和全过程的监管；此外，税收部门还能够加强征管数据交换，根据业务状况和业务特征，协助公司调整内部控制目标、征管目标、税源目标，以降低彼此的法律风险和遵从成本，同时明确彼此交换信息的权利与义务，从而更好地保护公司的权益。由于构建信息共享机制，能够有效缓解征纳各方之间的问题，并为各方提供更多的合作空间。

2.企业税务管理数字化支持现代化税收征管的完善

（1）促进征管效率提升。企业端税务管理数字化建设必然能够实现自身税务管理效率的提升，企业端税务处理的流程是税收征管大流程中的组成部分。企业端管理效率的提升，整体提高的是自身遵从水平，具体体现在执行层面，比如提高计算税款的效率，提高整体合规的水平，提高后续管理的完善度等等。在“放管服”的大背景下，企业自身管理的完备程度对于税金的缴纳、自身的管理以及监管的应对等方面都有重要的影响，但从整体来看，企业自身税务管理程度越高，其在执行层面也会变得更快、更准确、更全面。

（2）促进“报税”向“算税”的转变。企业端税务管理数字化建设需要实现纳税规则的系统化、内置化管理。特别是智慧税务的建设规划中提出，通过数字化实现从“报税”向“算税”的转变，其实就是进一步将税务规则前置在企业的经营过程中，而想要达到这个目标就需要企业自身具有成熟的数字化税务管理能力。同时，企业端税务管理的数字化水平越高，承载规则前置，也会反过来提高企业的经营效率。

（3）促进税收政策执行效率的提升。企业端税务数字化建设将整体扩展企业税务管理的传统能力，基于数字化管理对于数据应用的全面性、高效率等特征，以及信息系统的计算能力，企业能够在执行政策的同时开展更多深度的分析和预测。无论是从快速执行政策，还是从加强对政策的评估和测算，这两方面都将促进企业更快、更充分的执行政策，从而缩短政策反馈的时间。此外，税收政策同步发挥着对国民经济的政策调节作用，政策反馈更加积极快捷，将有助于制定出更为灵活、更能发挥效果的税收政策。

三、数字经济时代税务管理面临的挑战

数字经济的发展给税收征管模式带来了巨大的挑战，它不仅要求企业税务管理机构采取更加严格的组织机构、形式和方法，而且还要求企业税务管理机构采取更加灵活的征收、管理和检查组合形式，以应对数字经济带来的新挑战。

1.数字税源存在于虚拟网络空间

虚拟性是数字税源最大的特点。数字经济是一种跨越时空的经济模式，它依赖于无形资产、用户和业务功能，使得企业可以根据发展战略自由选择总部所在地，并且跨境交易不再需要实体营业机构；此外，非居民企业可以通过远程服务器搭建虚拟“卖场”、“商店”，在任何市场国销售数字化的产品和服务，从而实现跨境贸易。数据的虚拟性，使其复制、分享、传播的成本几乎为零。

2.经营主体业务范围界限模糊

一是消费者与生产者之间的界限逐渐模糊。以企业为主参与市场竞争的局面被打破，每一个个体凭借一部手机就可以参与到生产经营、价值创造、信息分享之中。数字企业通过投放广告、竞价排名、信息推送等行为获取的佣金、服务费、中介费等收入，与消费者的参与息息相关。二是传统的一二三产业之间的界限逐渐模糊。例如，一些制造业企业的主要利润来自于软件和服务，制造业正在“变软”。三是税法中的传统概念与分界逐渐模糊。例如，出现了网络主播带货、打赏等五花八门的收入来源，生产经营收入与工资薪金、劳务报酬的边界越来越模糊。

3.网络交易平台崛起

智慧税收征管平台是数字经济时代产生的一种新的经济模式，即以技术创新、商业模式创新为驱动，以互联网平台为载体，实现供求之间信息共享并达成交易的一种新型数字税务形态。平台是“新场景”、“新消费”、“新服务”的典型代表，是技术进步与产业发展的产物，涵盖电子商务、新零售、社交、互联网教育、新文娱、医疗健康、出行服务等多个产业，促进了产业之间的跨界融合。平台承载着无数的小微企业和个人，但平台所承载企业的发展会趋向小型化，因为除了核心功能，这些企业的其他功能会逐步萎缩，并被平台提供的服务所替代。在平台上，工作室、个人独资企业、一人有限公司、合伙企业作为市场主体不断涌现。

四、数字经济下企业税务管理需解决的问题

1.涉税数据质量有待改进

企业通过数据进行税务风险管理，数据是风险管理的关键因素。数据质量包含数据的真实性、有效性、精准性、安全性，涉及到数据的收集过程、数据的传输过程以及数据的加工过程等，因此做好数据质量管理是税务风险管理的重要工作。目前企业数据质量方面还存在问题，无法满足大数据视野下数据使用的要求，主要表现在两个方面：一是企业内部数据质量问题。主要原因是企业内部人员在操作计算机软件时失误或者不熟练导致的数据信息质量问题；二是企业外部数据质量问题。主要原因是对数据质量管理意识不强，各部门之间职责不清晰，缺乏合力，导致数据质量问题。

在大数据分析的时代背景下，税务机构计划中所要求的有关财务和运营数据分析，也进行了数据分析化的管理。税务机构通过建立严格的数据审核规则、及时发现和纠正疏忽数据分析、核实初始数据、公布数据分析工作质量通告等措施，大大提高了征管系统的数据分析品质。然而，由于仍需要人工录入，财务数据的完全、准确度、规范化和逻辑性依然存在相当的问题，无法满足税务处理的需求。在数据信息保存方面，税务机构往往没有相应的持续性与充分性。还有大量税务数据分析的保存和管理，也要求进行必要的设备投资。随着纳税人名称、财务持有人和经营范围的变化，税收征管系统的数据更新速度较慢，这给税务处理带来了极大的挑战。

2.数据收集缺少有力支撑

受到传统经营理念的影响，很多中小企业经营者会把企业发展重心放在生产和销售等方面，而一味降低企业内部的行政管理成本，从而导致企业内部财务风险防范工作没有得到有效提升，而在大数据发展背景下，财务税务风险防范与控制对企业的生存与发展有非常重要的意义。税务风险存在于每个部门、每种业务、每个员工中，但是由于上述观念导致中小企业内部工作人员在进行数字财务管理、财务税务风险防控工作过程中会受到其他部门的阻碍，没有办法准确及时地收集各部门的相关财务税务数据，严重影响中小企业内部数字财务管理和税务风险防范工作的效率和质量。部分企业缺乏专业的财务税务管理人员，也没有对相关工作人员进行专业指导和培训，使得大数据技术没有在财务风险防范中发挥良好作用，这将会直接导致中小企业在进行财务风险预警工作中出现很大问题，严重制约中小企业进一步发展。

政府各有关部门和单位应当积极支持和帮助企业税务管理机构依法履行职责，应当明确采取的措施、程序以及如何对违规者进行处罚。此外，企业在税务政策相关数据收集以及其他相关数据的收集方面还比较落后，没有建立数据信息库和数据收集平台，缺乏和相关部门的沟通交流，税务信息收集渠道不够多样化，导致企业税务风险管理缺乏大数据支撑，容易给企业造成税务风险。若企业采用先进的技术和方法收集和整理网上信息，用科技手段实现信息采集自动化，大大缩短了采集时间，加强了第三方数据采集，但与此同时，信息自动化采集也使得数据采集具有不准确性。

3.数据剖析技能还需提升

数据分析不仅仅是查询和对比，它还能帮助我们更好地理解业务运营层的信息，并将其转化为决策层所需的信息。在传统税务风险防范过程中，相关财务税务分析数据是由公司内部行政管理人员采集的，之后将数据反馈给财务管理工作人员，从而为企业可能存在的税务风险分析提供依据。但是这个过程中可能会出现数据误差，而且也对工作人员的专业性和适应性提出了更高要求。这样的税务风险防范与控制方式最终会使得企业税务风险预警的发展置于被动地位。

企业税务管理机构应该密切关注财务数据中反映出的税务风险和经济效益内部分析。如果缺乏一个完整的税务与经济数据相互之间的关联模型，那么就很难使用数理统计和趋势分析来深入研究已有财务数据。

4.相关专业人才比较缺少

现在很多企业在发展过程中缺乏综合性人才，尤其是中小型企业。在数字经济背景下，数字财务管理人员不仅要具备数字财务管理技能，还要具备一定信息技术能力。一方面是大多数中小企业在发展过程中为了降低数字财务管理成本，吸纳没有工作经验的年轻大学生或年纪大学历低的非财经专业人员担任财务风险分析工作。如果一旦突发任何财务税务风险，由于缺乏实战经验和相关技术能力不足等原因，财务工作人员面对财务税务风险就会束手无措。另一方面是因为人才引入过程中，很多数字财务管理人员的专业技能还不错，但是缺乏对于数字经济税务的了解，导致在实际操作过程中对相关税务判断失误，影响整个数字财务管理税务数据的分析准确性，从而导致企业管理者在运营过程中会出现决策失误，给企业的发展带来一些不必要损失，从而影响企业的进一步发展。

尽管一些企业税务管理机构已经采取了团队办理、协同负责、专业分工等措施来协助财务人员管理企业税务，但缺乏专业性人才的问题，使得管理团队对分析预警、险情应对、税务稽查等岗位技能缺乏熟练掌握，无法满足税务风险处理的要求，从而影响了企业税务管理机构的整体运作效率。

五、数字经济背景下强化我国企业税务管理的建议

面对数字经济带来的挑战，企业应当在企业税务管理机构的指导下，建立企业管理目标、业务流程、大数据、技术支撑和人才体系。

1.建立与数字经济相适应的企业税务管理目标体系

在数字经济时代，提升企业税收遵从度、满足纳税人需求、降低税收损失和降低征管成本是现代企业税务管理体系的核心目标，而有效控制企业税收风险则是其重中之重，同时也要尊重个人和纳税人的权利。税务合规风险责任管理事项的资格、理论和方法贯穿于企业税收征管的全过程和各个层面。

2.建立与数字经济相适应的企业税务管理业务流程体系

企业应当加强税收征管，完善服务质量，根据税务风险管理流程的需要，统筹征管业务流程的总体结构，重新组织流程、职能和资源，以实现纳税的最大化。同时，应当通过合规性和最大合规性的税收立法，尽可能地降低税收成本。按照国际通行惯例，我国可以为企业设立税务咨询和广告代理机构、情报信息机构、审计机构、法律监督机构和政策商务机构。

3.建立与数字经济相适应的企业税务管理大数据体系

借助大数据技术，企业税务管理机构应当充分发挥其在企业税收征管中的主导和基础作用，确保企业纳税人享有自主申报纳税权利和义务，并切实保障其合法权益和利益。同时，应当改革公共服务方式，既降低企业缴税遵守法律法规的成本，又降低企业税务管理机构征税的成本，构建快速反应机制，及时将企业缴税的需求反馈到有关部门，解决企业缴税的个别实际问题，进一步提高为企业办税公共服务的水准和质量。

4.建立在大数据环境下与数字经济相适应的技术支撑体系

按照诺兰六阶段的计算机模型，企业内部完成数据整合后，将进入数据管理阶段。为了实现信息化管理的共享、开放和适用性，我们制订并进一步完善了相关标准技术规范。我们组建了跨区域的数据应用中心和分中心，实现了一个单一、集中式的企业数据存储和处理机制。我们还构建了一个完整、系统、安全的信息系统应用平台，进一步完善了涉税信息分析应用，深度开发使用了资源，并开展了大规模情报交换和信息比对，以逐步解决涉税信息不对称问题。

5.建立与数字经济相适应的企业人才队伍体系

为了满足“以数治税”技术的需求，有关部门和企业应该扩大人才培养和使用的眼界，不仅要建设电子计算机和通信队伍，还要建设管理和综合策划队伍。前者担负为大数据分析服务支持，如组建网络系统、研发软件系统和维修管理系统，后者则担负协调计划、信息系统数据分析和管理系统系统设计等全域性管理工作。为了更好地适应数字经济时代的需求，我们应该加强企业税务系统内部计算机技术知识培训，不断增加新的知识和技能。

6.强化企业税务管理机构的配套改革支持

应进一步优化企业所得税税制和征管。平台企业是数字税收制度的新产物，平台运营最核心的生产要素就是数据。而这些数据，既来自于消费者，也来自于企业，甚至是政府提供的公共服务。因此，需要对平台企业设置特殊的税制，来体现平台企业对社会的反哺和贡献。目前我国企业所得税只有25%一档税率，可以根据平台企业收入规模设计多档累进税率，对平台企业因数据而形成的新价值进行课税。一方面，科学衡量平台企业的社会属性，体现社会数据创造的价值；另一方面，有效防止平台企业过大过强，形成垄断。

结论

综上所述，随着“以数治税”的开展，企业的财务管理及税务风险防控应变得更加智能、科学。利用大数据技术推动中小型企业内部财务管理的数字化，让财务管理人员在进行财务数据分析时能够更加准确合理，并且为企业的经营者提供更加可靠的决策支持，同时也有助于企业内部加强沟通交流，共同推进企业的高质量发展。在大数据时代背景下，我国的税收监管体系也会变得更加严格，这就需要企业严格按照国家相关法律法规依法纳税，诚信纳税。同时，这也对企业内部的财务管理人员提出了更高要求，他们需要对国家的相关财政政策进行深入了解和剖析，从而合理利用政策进行避税，杜绝企业在发展过程中存在侥幸心理去偷税漏税。

在“金税四期”的愿景下，我国税收征管体系将发生革命性的变化，也将极大地促进我国企业税务管理体系的完善。“以数管税”新模式可以使企业提高自身管理水平，培养税务风险管理意识，加强产融结合，保证信息沟通顺畅，不断降低自身税务风险。“以数治税”的理念指引着我国税收征管的数字化转型升级，这不仅可以极大地提高纳税人的遵从度和社区满意，而且还能够大大降低征收成本费用，发挥税务在我国经济社会发展中的作用，为实现经济高质量增长提供有力支撑。

参考文献

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作者简介：胡萍，湖南娄底人，广东外语外贸大学南国商学院，副教授，研究方向：国际贸易，区域经济学；刘钰，四川自贡人，广东外语外贸大学南国商学院金融专业学生；何文意，广东茂名人，广东外语外贸大学南国商学院税收学专业学生

基金项目：2022年大学生创新创业训练计划项目《基于“税务云+税务链”的企业税务信息管理平台创新研究》（项目编号：S202212620012）的资助；2022年广东省科技创新战略专项资金（“攀登计划”专项资金）项目《“金税四期”视域下企业“税务云+税务链”信息化系统构建的研究》（项目编号：pdjh2022b0775）的资助。