试论税务筹划的非税成本及其规避

试论税务筹划的非税成本及其规避

黄汉豫 

中交二航局第五分公司

摘要：税务筹划在帮助企业控制税负的过程中，也会产生一定的成本，尤其是一些隐匿性的非税成本更容易被忽视。本文以“税务筹划的非税成本及其规避”为研究对象，首先阐释了税务筹划非税成本的概念，然后分析其产生的原因及管控现状，最后从多个角度着手论述具体的风险管控与规避策略，以期相关研究内容能够为广大工作人员带去启示和参考。

关键词：税务筹划；非税成本；成本管控

由于非税成本带有一定的隐匿性，在企业发展和建设的过程中很容易被忽视，间接导致企业的税务筹划成本增加。因此为了让企业得到更好地发展，必须重视税务筹划过程中的各类非税成本，充分发挥其作用和价值，进而为企业注入新的活力，推动企业的长远发展和进步。

一、税务筹划非税成本的概念诠释

要想更好地理解税务筹划过程中非税成本的概念，可以从经济学、管理学两个角度出发。

（一）经济学意义中的非税成本

如果从经济学教学着手理解非税成本，其可以被简单概括为这样两种类型：

1.代理成本

在企业现阶段所实施的各类经济行为当中，信息不对称会产生严重的代理成本，但这本身是一种相对常见的情况。只不过企业在进行税务筹划的过程中，为了进一步减少自身的税负，往往会在其它环节依然造成严重的代理成本，虽然其出现会和企业的税务筹划工作产生一定的关联，但无论其最终选择的方案是否经过缜密处理，都有可能存在风险，而且这些风险随着时间的推移，带给企业一定的负面影响，资深代理成本。[1]

2.交易成本

其主要是指企业在进行资源等价交换的过程中所需要投入的成本，如监督成本、资源搜集成本、缔约成本、谈判成本等，在实际进行税务筹划的过程中，由于涉及产权交易的方案数量较多，交易成本往往不可避免。

（二）管理学意义中的非税成本

从管理学角度理解非税成本，其有隐性成本、沉没成本、违规成本等几种类型之分。

1.隐性税收成本

其主要是指企业在具体进行税务筹划的过程中，很多企业都会选择投资税务较低的项目，但是在进行选择的过程中，也会产生一定的隐形税收，成为企业进行税务筹划过程中的非税成本。

2.沉没成本与违规成本

随着市场经济的不断发展以及市场环境的动态变化，税务筹划也很难对各方面的影响因素做出预估，这样一旦在税务筹划方案失败的情况下，企业本身所面临的风险就会加剧、损失也会进一步加深。

3.机会成本

任何一次税务筹划方案的制定和选择于企业而言，都是一次博弈、一次机遇的选择，一般情况下，企业都会选择税负较低的方案，或者为了企业的利益和收益，被迫选择其它类型的方案，如此虽然在税务成本控制方面缺少优势，但是在其它维度确有一定的价值。[2]

但是如果从企业的税务管理角度进行剖析，选择最具有税务优势的方案，等同于自动放弃了非税优势，机会成本也会由此产生。

4.组织协调成本

在实施税务筹划方案的过程中，企业之间需要进行大量的沟通与协调，过程中也有可能产生反感的变革，但无论是组织协调方面的变化，还是方案的调整，需要行业组织之间及时进行信息的互动和交流，从最初的计划变更、预算调整，间接导致监督成本、谈判成本逐渐发生，都会增加企业税务筹划过程中所需要“支付”的协调成本。

5.财务报告成本

一些企业实施税务筹划的过程中，如果以低能耗收获高效益，就有可能引发国家相关部门的高度关注，对财务报告当中所涉及的信息进行重点审查，这意味着企业必须投入一定的精力和成本优化财务报告，否则就有可能对企业产生严重的负面影响。

二、税务筹划过程中，非税成本发生的原因

在影响企业税务筹划的一系列因素当中，会直接造成非税成本发生的原因很多，如经济学因素、环境因素，以及企业主观因素等。只有明确非税成本的由来，才有可能在后续采取针对性的措施，对其成本做出合理、合规、合法范围内的筹划与控制。

（一）环境因素影响所致

环境因素影响，也会导致企业出现税收筹划过程中的非税成本。

首先，经济全球化时代的到来，很多地区为招商引资、聚拢产业、实现发展，出现了一系列的税收优惠政策，这显然为企业提供了更多税务筹划的契机，但是企业对这类契机的积极利用，也引发了税务管理机构甚至广大民众对其更为激烈的审查，也增加了非税成本出现的可能性；

其次，制定企业专属的税收管理策略和制度，最大限度地减少税负，这也是企业实施税务筹划的重点与关键所在。事实上，政府以及相关机构所界定的税务管理制度和法规，会让企业的税务筹划工作形成一种反复在法律边缘试探的局面，在合理避税和偷税漏税的领域里反复跳跃。事实上，如今企业所面临的生存环境尤其是税务管理环境较之以往会更加复杂，对合规性的要求也会越来越高，很容易出现较大的违约风险，进而给自身造成严重的损失。[3]

（二）主观因素影响所致

这里所谓的主观因素，是指税务筹划人员的意识倾向，个体主观行为，多数情况下，企业税收工作的开展一定程度上影响到缔约方的具体行为选择。比如说税收的存在会直接减少企业的利润，一直以来衡量企业经营状况的重要指标之一就是利润，纳税额越低、利润越高，是很多企业管理者所拥有的潜在性思维，但是这种沉浸于眼前的避税策略其所能产生的价值、可持续性以及合理性随着时间的推移逐渐遭受各方面的质疑。

（三）经济学因素影响所致

经济学因素影响，也会导致企业在进行税务筹划的过程中产生非税成本，重点表现在市场信息的非完全性方面，这里所谓的非完全性，并不仅仅是因为资产缺乏，也有信息缺乏的原因。理论而言，如果完全互联的市场体系处于“完整”的状态下时，商人出于渴望获得利润——这样一种心态的驱动，会将社会生产力推至极高的水平，这样一种自我纠正的机制会让经济效率始终保持在一种理想化的状态下，因为经济计算考虑到所有的成本收益，没有涉及任何重要的外部因素，当然并不排除在现实世界中，经济活动会在会计范围之外产生成本。由此，在市场体系不够完整的情况下，货币成本以及收益的任何计算结果，都有可能因为外部存在的一些经济要素而发生严重的破坏，每个损益都只会关注由市场所支配的，与社会生活相关的部分以及其所需的成本，这意味着相关单位必须采取谨慎且有力的措施，通过科学的演算，来引导和推动社会效益的提升。但值得一提的是，市场在真实的世界中本就不够完整，即便是竞争也不可能完美，所以市场信息传递的不及时、不对等、不共享，自然会导致非税成本的出现拥有了可能性。[4]

三、税务筹划的非税成本管控的现状及原因剖析

目前，在我国部分企业进行税务筹划的过程中，非税成本在一定程度上得到过控制，但是过程中暴露出的一些问题仍然需要引起注意。否则不仅会给企业的税务管理工作造成较大的负担，也会造成直接的经济损失。

（一）市场信息不对称

税务筹划工作必须在具体的经济活动当中进行，所以是否契合市场对其结果有着极为重要的影响。违背市场发展规律，不满足企业发展的实际诉求，自然会让筹划难以实现其最初的目的，甚至更给企业造成一定的风险与损失。但是在实际进行经济活动的过程中，市场经济活动可谓错综复杂，过程中存在很多不确定的因素，进而产生一些不确定的市场信息。但是这种不确定的市场信息本就是影响企业运转和选择的关键性因素，不仅会增加企业的风险，而且有可能增加企业的非税成本，影响企业的发展和建设。

（二）企业工作人员的知识维度有限

税务筹划本就是一项颇为复杂的工作，必然需要专业人员具备更多的专业知识，结合企业的实际情况和市场环境做出精准的判断，因此税务筹划工作对工作人员的知识储备和专业技能必然有着较高的要求，这也是确保税务筹划质量的关键所在。

但在实际应用税务筹划的过程中，一些税务人员因为缺乏对专业知识的理解，也缺少充分的技术经验和知识技能，甚至对税收相关的立法法规都了解不够，故而导致税收筹划过程中，其实际质量较低，产生的税务成本较高，直接影响到企业的可持续发展。不合理的税务筹划很容易导致过程中产生大量的成本和税负，促使企业出于发展和维系自身安全的需要，不得不增加投入。

（三）经济环境充满不确定性

市场经济本就错综复杂，充斥着种种不确定的因素，因此企业很难对变幻莫测的市场环境实施有效的预测，也无法对各类经济活动其有可能出现的结果进行精准预估，进而导致企业所面临的风险增加，非税成本增加。

因此，在企业实际开展活动的过程中，市场经济环境必然会影响税务筹划的开展，尽管信息科技的进步促使企业可以借助技术手段并且在专业人员的引导下进行税务筹划，但是也难以避免在此过程中并不会产生其它的费用和成本。

四、税务筹划过程中，非税成本管理控制的要点解析

要想在税务筹划的过程中加强对非税成本的管理控制，需要从在合理定位的基础上，分析企业的非税成本；正确区分企业所面临的不同性质的非税成本；加强对企业非税成本的理解和研究，如此才有可能确保企业秉承科学合理的原则，做好非税成本的管理控制。

（一）在合理定位的基础上，分析企业的非税成本

在为企业所主导的各种经济活动当中，一些非税成本严格意义来说是没有办法被规避的，因此企业在对其进行管理的过程中，必须理性看待这部分成本，采取正确的手段去应对这些成本，妥善解决这一过程中产生的相关问题。

一方面，企业必须对自身的业务管理和税务管理工作进行合理定位，对非税成本进行分析，在明确其产生性质的基础上，了解其具体的适用范围；

另一方面，在进行税务筹划的过程中，经常会出现各种隐性的风险，这意味着相关部门必须采取有力的措施对其做好规避和控制，减少税收成本的出现。[5]

（二）正确区分企业所面临的不同性质的非税成本

不同的企业由于其发展阶段、发展目标以及战略制定情况有所不同，其在进行税务筹划的过程中，具体所面临的非税成本也会存在很大的差别，这就需要做到具体问题具体分析。

首先，企业在实施税务筹划的过程中，需要提升自身的预测评估能力，以免出现隐性税收，要借助科学的手段，有序规避和控制各类非税成本的发生，更要在前期做好隐性成本的识别和经验总结；

其次，组织协调成本、代理成本等都可以借助其他方式来得到控制，需要相关工作人员采取一定的规避措施，在日常开展经济管理活动的过程中，科学选择第三方合作机构，或者对内组织管理团队，将成本的发生时间和金额控制在一定的范围内；

最后，针对企业进行税务筹划过程中所产生的，无可避免的非税成本，需要再深入了解其性质的情况下，尽可能降低其成本，减轻企业的运行负担。比如企业在进行税务筹划的过程中，为方案多样性的影响，促使机会成本无法被规避，但是却可以通过成本大小来进行选择取舍。

（三）加强对企业非税成本的理解和研究

目前企业在进行税务筹划的过程中，没有通过相应的制度以及规范文件对某些概念进行界定，由此为了确保税务筹划工作在合理有序的环境下进行，需要由相关部门主导界定税务筹划的哦概念，引导其他工作人员正确区分税务筹划与逃税漏税等不文明税务行为，防止不合理、不科学的筹划手段给企业税务管理工作造成一定的影响和制约。

一方面，从企业实施税务筹划的实际情况来看，其主要是指企业能够充分的、综合性地调度各方面信息以及交易关联因素，对其进行科学的预判和衡量，同时对非税成本实施正确的理解和评估，尤其要正确认识非税成本产生的必要性与非必要性，如此才有可能进行有序的筹划；

另一方面，企业要想对税务筹划过程中所产生的各类非税成本进行科学规避，必须提高对税务筹划工作的正确认知，坚持从理论和实操两个方面着手，强化非税成本研究，基于综合学习和理论研究，将其进行互动联通，确保将其合理应用到实际的税务管理过程中，并及时总结相关经验，强调谁筹划管理和非税成本管控的动态性。

总而言之，企业如果频繁地进行税务筹划工作，很有可能增加非税成本，所以其有必要采取一定的措施，对其进行分析、规避；但是从政府发展和社会建设的角度来说，需要采取有力的措施对税务工作实施必要的调整与改革，引导税务工作进入发展的良性循环。基于此，对税务筹划工作的理解，其并不是完全站在国家财政收入对立的视角上，必须要将其控制在合理的范围内，非税成本是衡量税负“度量衡”的重要指标之一，加强对其的管控和规划，自然有其意义所在。

参考文献

[1]唐喆.企业税务筹划过程中的风险及规避策略研究[J].全国流通经济,2021(36):178-180.

[2]马玉杰.企业税务筹划的非税成本及规避研究[J].财经界,2021(17):167-168.

[3]葛红霞.税务筹划的非税成本与规避探讨[J].纳税,2021,15(04):47-48.

[4]杨群.税务筹划的非税成本及其规避探讨[J].现代营销(经营版),2020(12):206-207.

[5]李星辰.探析财务人员股权激励对降低企业税负影响——基于有效税务筹划理论[J].当代会计,2020(10):136-138.