数字经济背景下会计师事务所合伙人的职业精神研究

数字经济背景下会计师事务所合伙人的职业精神研究

胡明卫

杭州元鼎评估有限公司，浙江 杭州 310000

[摘要]会计师事务所合伙人的职业精神是指合伙人在会计师事务所执业过程中所体现的意识、思维活动和价值取向。数字经济背景下合伙人的职业精神体系的构成内容包括：诚信为本，一诺千金；独立为纲，毫不动摇；依法执业，谨言慎行；服务至上，树立口碑；拥抱技术，学无止境；精钻本职，一丝不苟；勤勉敬业，实干担当。

[关键词]职业精神；数字经济；会计师事务所合伙人

一、引言

新时代流传新思想，新思想鼓舞新作为。党的十九大提出了习近平新时代中国特色社会主义思想—坚持不忘初心、牢记使命，激发人民群众鼓足干劲、埋头苦干、奋勇前进。随着数字经济时代的到来，新兴技术深刻影响着各行各业，一些新的经济业态和经营模式不断涌现。新时代呼唤新征程，新征程需要新作为。现今，丰富和厚植职业精神新内容，对于会计师事务所合伙人而言，是具有相当的重要性和必要性的。2022年中注协第六届理事会第八次会议再次强调服务国家建设、诚信建设、数字化建设的主线和任务。会计师事务所合伙人的职业精神体系构建应围绕行业建设主线，贴合时代发展主流，以史为鉴，以党的精神为方向，厚植创新，深耕于心，实干于行。

二、会计师事务所合伙人职业精神体系的涵义和构建原则

（一）会计师事务所合伙人职业精神的涵义

精神是指有智动物（特别是人类）的意识、思维活动和一般心理状态。职业精神则是人类在职业生活中，反映职业特征的观念和价值取向的一种主观能动性（邱吉，2012）。从社会层面来看，职业精神外化的文化策略，能够维护和促进个体、组织和社会秩序；从个人层面来看，职业精神内化的标准尺度，能够理性把握个体在职业中的关系（薛栋，2017）。

职业精神是职业人工作的最高指挥方针，也是职业人工作的灵魂所在。会计师事务所作为事务所的掌舵人，其职业精神不仅影响其个人行事，也深刻体现着一个团队的工作作风。会计师事务所合伙人是一群具有丰富的实务经验、扎实的专业功底的注册会计师精英，因此相对而言这类群体的职业精神要求也将更高。会计师事务所合伙人的职业精神是指合伙人在会计师事务所执业过程中所体现的意识、思维活动和价值取向。根据合伙人的从业资格以及从业内容，对应的职业精神应具有全方位、高要求、时代性等特点。全方位是指合伙人的职业精神包括合伙人从内在品质、能力到外在职业形象的展现；高要求是指，鉴于合伙人的责任担当，合伙人的职业精神要求要高于普通注册会计师的职业精神要求；时代性是指合伙人的职业精神不是一成不变的，而是随着环境要求变化与时俱进的。

（二）会计师事务所合伙人职业精神体系的构建原则

1.系统性

会计师事务所合伙人的职业精神体系构建应是系统的、全面的。所谓“横看成岭侧成峰，远近高低各不同”，对于职业精神体系，仅从单一方面来了解是无法看到全面、掌握本质的。合伙人的职业精神，不仅仅是内化于心的个人职业道德、职业品质，也是一种外化于行的专业且博雅的职业行为和形象；不仅仅是个人道德素质的要求，也是对其专业胜任能力的要求；不仅仅是个人层面的职业精神，也是个人加团队所展现出的精神面貌。因此，系统性地把握会计师事务所合伙人的职业精神，才能站得高、看得远。

2.以现有职业准则为基准

职业精神不同于其他精神之处，就在于它是职业人在执业过程中所产生的价值取向、思维活动。因此，在遵守职业准则基准下形成的职业精神，才是科学合理的。现有的职业准则包括《中国注册会计师职业道德守则》《中国注册会计师审计准则》、注册会计师执业准则等。这些准则的条条框框规定了合伙人的一些职业操守和实务规范，不仅对合伙人提出较高的执业能力，也对合伙人相关责任进行明确，是合伙人进行执业工作的条例和标准。因此，脱离职业准则来谈职业精神，如同无源之水、无本之木，站不住脚。

3.理论分析与实务考察相结合

以知为瓦，以行搭桥。对于会计师事务所合伙人职业精神体系的构建，要秉承知行合一的原则，以理论分析为瓦，以实务考察为桥，才能将“虚”的职业精神体系，发挥“实”的有效作用。同样的，会计师事务所合伙人应做起而行之的行动者，不做坐而论道的清谈客。职业精神不是口头空谈，而是付诸于实际行动的，并在实际职业行为中所体现的精神面貌。因此，对于职业精神体系的构建，应将理论分析与实务考察相结合，双管齐下，齐头并进，方能落地见效。

4.动态发展性

事物的发展是个动态的过程。职业人面对的职业环境也不是一成不变的，它会随着科学技术、社会需求的变化而变化。凡益之道，与时偕行。因此，相对应的职业精神也应具有动态发展性，要及时摒弃旧观念、冲破旧条框，去芜存菁，不断创新，积极吸收各种发展活力和新鲜动力，因时而变，随事而制，方能做出适于时代需要的判断和选择。

三、会计师事务所合伙人职业精神体系的构成分析

（一）基于文献分析

敬业是职业精神的显著特征，“诚信”是职业精神的内在道德准则，“公道”是职业精神的基本要求（邱吉，2012）。马焱（2009）认为，高尚的财务文化精神勇于承担社会责任，关心社会公益事业。徐鹤田（2013）认为，审计职业精神的内容包括严慎细实、忠诚清廉、求实独立、以民为本。杨良成（2013）认为注册会计师的职业精神为明道厚德、勇担创新、刚直坚韧、博学儒雅。唐衍军（2019）认为，注册会计师行业职业精神内核为忠诚诚信、敬业尽责、精益求精，应以“红船精神”为指引，打造具有“工匠”精神的审计队伍。在数智化时代，面对技术发展、社会形态转变，职业人更需要坚守诚实守诺、求真、审美的良好职业精神，促进个人和社会健康发展（梁聪敏，2022）。基于文献分析，会计师事务所合伙人的职业精神应包括诚实守信、爱岗敬业、实干担当、进取创新等内容。

（二）基于职业准则的分析

求木之长者，必固其根本。职业精神之本，是对职业准则基准的遵守，不打折扣地执行职业准则。《中国注册会计师职业道德守则第1号》中规定，注册会计师应当具有诚信、客观公正、独立性、勤勉尽责、保密的职业道德，以及具备专业胜任能力和良好的职业行为。《中国注册会计师职业道德守则第2号》规定，注册会计师应识别对职业道德基本原则的不利影响因素，包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。《中国注册会计师审计准则第1101号》中规定，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求，在计划和实施审计工作时，保持职业怀疑和运用职业判断的意识。因此，根据对职业准则的分析，会计师事务所合伙人的职业精神应关注诚信客观、独立公正、专业胜任能力、勤勉尽责、保密谨慎等内容。

（三）基于数字经济理论的分析

陈晓红（2022）认为，数字经济具有四个核心要素：数字化信息、互联网平台、数字化技术以及新型经济模式和业态。数字经济理论下，数据纳入生产要素，经济发展突破地理空间界限，市场主体行为发生变化。所当乘者势也，不可失者时也，注册会计师行业也应乘数字经济的东风，抓住时机，加速发展。当前，越来越多的企业从数字化转型中寻找突破，不断延伸产业数字化、数字产业化的空间。会计师事务所提供的审计服务则需要以适配的先进审计技术来提高对这类转型企业的审计质量，从而谋求更多审计服务空间，这对于注册会计师审计专业胜任能力提出了新要求。站在数字经济新的起点上，会计师事务所合伙人应具有积极拥抱新事物的开放心态，持续学习提升专业胜任能力的常态，与数字经济携手共进、行稳致远。

（四）基于会计师事务所合伙人审计失败案例的考察

表1：会计师事务所合伙人审计失败案例

表1列举了4家会计师事务所合伙人审计失败的案例。从中国证监会的处罚意见来看，这几次的审计失败的共性原因是注册会计师未做到勤勉尽责的职业要求，审计工作实施存在较大缺陷，注册会计师也未能获取充分适当的审计证据，出具的审计报告存在虚假记载、重大遗漏等情况。同时，注册会计师未能保持职业怀疑和应有的职业关注，未能识别和应对重大错报风险，出具不恰当的审计意见。此外，在堂堂所审计*ST新亿中，会计师事务所向被审单位承诺不出具否定或无法表示意见的审计报告并约定或有费用，承诺对因签字导致的行政处罚给予赔偿，承诺支付居间费等行为，严重损害了审计独立性，违背多项职业道德准则、审计准则和执业准则。审计失败处罚事小，影响合伙人及整个会计师事务所的声誉和形象事大。鉴于以上会计师事务所合伙人审计失败的教训，我们应深感天网恢恢、疏而不漏的道理，合伙人执业应遵纪守法，坚守原则，要具有秉公办事、铁面无私的精神，要用行动诠释“法之必行”、“言之必效”。

四、会计师事务所合伙人的职业精神释义

心中有信仰，脚下有方向。会计师事务所合伙人只有培育正确且卓越的职业精神，才能令自己以及带领整个团队走向创新、辉煌的道路。基于对历史经验的反思和总结，以及对时代趋势的洞察和分析，会计师事务所合伙人职业精神体系的构成内容及其分析如下：

（一）诚信为本，一诺千金

人无信不立，业无信不兴，国无信则衰。自古以来，诚信是各行各业都需要遵守和保持的基本职业品德和精神，注册会计师行业尤为如此。并且在数字经济新时代下，联网审计、非现场审计等模式也在不断被加以运用，而如何在提高审计效率的同时保障审计质量是当前合伙人需要重点关注的。其中，坚守诚信是最为基本的职业精神，只有合伙人自身诚信品质经得起推敲，童叟无欺、严格履约、践行承诺，忠于职业、忠于委托人，才能营造出一种相互信任的和谐环境，为会计师事务所打造“诚信为本”的过硬品牌。

（二）独立为纲，毫不动摇

著名会计学家潘序伦认为，独立且自由是会计师应具备的首要资格。而民国时期的会计师倡导独立的职业道德，发表言论和独立地作出决定，实现了形式独立和实质独立（朱灵通，2016）。保持独立性是注册会计师开展工作的前提条件，是审计工作的原则和底线。在独立性问题上的铁面，是真正的情面；独立性问题上的不让步，方是进步。独立性问题来不得半点马虎，容不得丝毫含糊。会计师事务所合伙人也必须具有独立的职业精神，强化对企业财务报告的背书效应，同时也增强审计报告的可信赖程度。

（三）依法执业，谨言慎行

奉法者强，则国强；奉法者弱，则国弱。同样的，会计师事务所合伙人在执业过程中应该严格遵守《中华人民共和国审计法》《中国注册会计师法》等法律法规以及遵循《中国注册会计师审计准则》《中国注册会计师职业道德守则》《会计师事务所质量控制准则》等职业准则，依法审计，有规矩，才能成方圆、展事业。合伙人秉承依法执业的职业精神，能促进整个审计团队及会计师事务所依法秉公开展业务，维护好会计师事务所整体形象以及在行业中的长足发展。

（四）服务至上，树立口碑

会计师事务所处于服务行业，其合伙人作为管理者的角色，若要在注册会计师审计行业中做大做强，还需要具备服务至上的职业精神。在保持独立性的前提之下，会计师事务所应充分了解委托人的需求，项目团队应以专业的职业素养和雷厉风行的工作效率为被审计单位进行审计等业务，为委托人、被审计单位等服务对象提供优质的成果，如此才能赢得更多客户资源，为事务所树立精品服务的口碑，提升会计师事务所的品牌效应。

（五）拥抱技术，学无止境

数字经济时代涌现了许多新兴的技术，为推动行业的发展提供了不竭的动力。而审计行业中亦是如此。鉴于各类行业数据库的建立和不断完善，数据技术的学习和掌握是会计师事务所拓展业务的关键技能。合伙人更应该积极拥抱这些新兴技术，具备学无止境的职业精神，保持持续学习的心态。不仅需要学习新的技能，还应学习和把握数字经济背景下会计师事务所的转型升级路径，拓展业务领域，提供更高端的服务，赢得更大的市场。

（六）精钻本职，一丝不苟

心心在一艺，其艺必工；心心在一职，其职必举。注册会计师行业本身是一类专业性极强的行业，会计师事务所合伙人更应精钻本职，又博又专，愈博愈专。厚植行业的工匠文化，不断精进审计等业务的本领，提升管理团队、对外服务的能力。器物有形，匠心无界。在当下的时代，精钻本职的匠心是执着专注，是一丝不苟，是精益求精，是会计师事务所合伙人引领团队在本行业和本领域干大事、成大器、立大功的精神利器。

（七）勤勉敬业，实干担当

最是敬业显形象，最是担当见风骨。作为会计师事务所合伙人的角色，履职尽责是树立勤勉敬业形象的根本。而合伙人的职责重大，不仅对内管理团队、精进业务，对外报告签字、维系客户，这都需要以勤勉敬业的职业精神善作善成。实干担当则是将职业精神落地见效的根本途径，合伙人应具有闯关夺隘披荆斩棘的勇气，挑重担啃硬骨头的担当，逢山开路遇水搭桥的干劲，以鲜明的责任意识、直面困难的勇气，振奋勇于担当的精神，增强善于作为的本领。合伙人也应讲党性，秉承为人民服务的宗旨，不做蝇营狗苟的利己主义者，才能打开个人眼界和会计师事务所的格局，才能谋根本、谋大利。

五、研究结论

殷殷初心如磐，时代答卷常新。在求变求新的时代要求下，会计师事务所合伙人职业精神也应丰富新内容，展现新气象。对于职业精神构建体系，会计师事务所合伙人应坚持系统性、以现有职业准则的基准、理论和实务结合、动态发展性的原则。数字经济背景下合伙人职业精神体系的构成内容包括：诚信为本，一诺千金；独立为纲，毫不动摇；依法执业，谨言慎行；服务至上，树立口碑；拥抱技术，学无止境；精钻本职，一丝不苟；勤勉敬业，实干担当。站在时代新起点上，会计师事务所合伙人应当坚守初心、牢记使命，把思想和行动统一到党的十九大精神上来，以担当、实干的工作底色为实现中华民族伟大复兴的中国梦不懈奋斗！

参考文献

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