经济责任审计面临的行政诉讼风险

经济责任审计面临的行政诉讼风险

李垣治1 ,李佳为2 ,杨金焕3

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摘要：笔者认为，领导干部经济责任审计的行政诉讼风险，是指审计机构、审计人员由于自身及其他客观因素的影响，没有严格依法履责或出现重大失误，从而引发的行政诉讼。随着社会法制意识的逐步增强，经济责任审计因关系到经济系统运行全流程，关系到个人的成长进步，存在瑕疵的问题和评价，可能引发行政诉讼的风险也越来越高，成为审计机关和审计人员亟需解决的矛盾问题。

关键词：经济责任；审计；风险

1 审计主体方面的风险

1.1 审计内容超范围导致的风险

按权限审计是审计工作的基本准则。经济责任审计不同于财经管理审计，主要是通过对单位财经管理情况的审查，评判领导干部履职尽责情况。从审计计划、审计方案到报告审批、人员处理，都有一系列严格的流程和权限。经上级批准的审计计划和方案就是经济责任审计工作的范围和边界，在实际工作中要严守边界，不得擅自增减审计对象，不参与和审计职责无关的议事，更不能利用职务便利，参加被审计单位的工程招标、物资采购、质量评价、工程结算等管理活动。

1.2 审计程序不合规导致的风险

审计程序是审计工作的办事依据。实施审计时必须按程序办事，不能因审计行为失范出现越位,甚至为了查问题，擅自简化程序、超越权限。工作程序不正规，可能导致行政执法权乱用，审计人员在执行任务时，严查细扣、嫉恶如仇的心态可以理解，但是不按程序办事的行为绝不可取，否则极易造成取证无效，导致审计结果不被支持或予以撤销。

1.3 审计结果不全面导致的风险

问题的发生具有特定的环境，审计结果必须放在历史的、客观的环境中看待。导致问题发生，既有主观因素，也有客观因素，审计中要多听取被审计单位和被审计领导干部的解释和意见，不断提高看问题的视角和视野，站在当时的环境背景下，全面的、客观的看待问题，不能机械地生搬硬套规章制度，选择性忽视被审计领导干部对纠治问题作出的努力，想当然地“扣帽子”。

1.4 审计人员能力缺陷导致的风险

审计期望高与审计能力不足之间的矛盾，会造成审计风险增加与审计质量欠佳。各单位财经管理方式不一样，处理具体问题时措施也不一样，审计人员只有通过全方位的学习锻炼，真正练就“火眼金睛”，才能发现该发现的问题，查透发现的每一个问题，真正做到善于从问题中总结揭示普遍规律，否则容易出现有问题查不出、查不准、查不透的风险。

2 审计客体方面的风险

2.1 内控制度不健全导致的风险

内控制度是一个单位保护经济资源安全、完整的基础制度。如果内控制度不健全，经济信息和会计信息运行基础得不到可靠的保障，单位由内部分工而产生的相互制约、相互联系没有搭建，就可能出现经济运行的程序、方法、措施漏洞百出，内控制度实效。审计时就难以通过常规办法梳理掌握经济脉络，就可能陷入采购、生产、销售、资产、财务等信息互不支持、互相抵触的乱账中，造成审计结果不能见底清零、托底可控。

2.2 权利边界不清晰导致的风险

经济问题往往伴随着权力失控。领导干部在经济活动中的公权力，如果不能清晰的通过职能定位、管理权限、操作流程等使之有形化、边界化，可能会导致权力的滥用和乱用。经济责任审计需要对领导干部履职情况进行具体评价，如果缺少清晰的权责边界，可能引发审计超范围、超权限，并且被审计对象也难以对相应的权责主动认领，在刻意模糊事实后，容易产生推诿扯皮、诿过于人，造成审计结论不准确、审计评价不客观。

2.3 审计环境复杂性导致的风险

被审计单位的审计环境包括政治环境、法律环境、经济环境、社会环境、管理环境等内外部因素和主客观因素。在现实工作中，各个单位情况复杂，有的领导更换频繁，新官不理旧账；有的财务人员流动过快，前任所做的事，后者不接触，相关账目长期无人问津；有的问题成因复杂，涉及周边行政单位、涉及群众、涉及历史遗留问题等等。复杂的问题如果不能梳理清楚脉络，还原事实真相，就很难从责任的角度界定归属，容易造成定性不准、描述不全等情况。

3 几点建议

3.1 提高法规意识，严守审计程序

程序正义是实体正义的先决条件，程序正义可以最大程度保证结果的合法性和正当性。经济责任审计审的是财经活动，查的责任担当，评的是履职情况，审计人员要以更高的法律视角看待问题，不断提高学法、懂法、用法的自觉性，不断更新政策法规知识，做法律上的明白人，政策上的清醒人，严格依照审计法律法规规定的权限和范围开展工作，做到不缺位、不越位，确保领导干部经济责任审计工作始终在法治、规范、科学、阳光的轨道上运行。

3.2 依法依规定责，科学慎重评价

敢于担当、敢于斗争是共产党人鲜明的政治品格，也是新时期衡量好干部的一条重要政治标准。经济责任审计区分责任和审计评价时，必须加强对问题发生原因的分析研判，注重由局部问题出发研究其与整体环境的联系，由现象表层出发发掘其中存在的深层次体制机制问题

，按照“三个区分开来”的要求，审慎做出结论和处理，合理确定其所应承担的责任，做到客观评价、科学定责，依法促进权力规范运行。

3.3 加强人才培养，强化队伍建设

建设一支高素质的审计队伍是降低审计风险的重要基础和根本保证。必须把经济责任审计队伍建设作为重要基础工作来抓，通过各种方式，加强政治理论、宏观经济知识的学习，加强财经、法律知识的学习，不断提高审计人员的政治素质、业务素质和职业道德，不断提高审计人员的政策水平和实战能力，不断增强审计人员认识问题、分析问题和解决问题的能力。