金融资产减值会计问题研究

金融资产减值会计问题研究

曾维芳

身份证号:430281199004209144

摘要：自二十一世纪以来，由于经济的迅速发展，市场竞争日益激烈，微观市场经营主体的资产价值也愈发难以确定，因此出现了资产减值会计。在短短的二十几年时间里，资产减值会计在不断完善。但在实务过程中，仍有一些公司利用资产减值实施盈余管理、规避监管。而且通过资产减值来实施盈余管理有相当的隐蔽性，难以觉察，导致上市公司容易采用资产减值来实施盈余管理。与国外相比，我国资产减值会计仍需要进一步的完善，趋同于国际会计准则将是一个漫长而曲折的过程。

关键词：资产减值；盈余管理；会计问题

一、资产减值与盈余管理的概念

资产减值，又称资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于现有的账面价值。它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济；利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。

盈余管理是经营单位管理层在遵循会计准则的基础上，通过对自身对外报告的财务收益信息进行控制或调整，也是为了顺利实施经营活动、方便融资并且提高经营业绩而进行的经营利润调整行为，以达到主体自身利益最大化的行为。盈余管理虽然对市值管理、管理层激励有正面作用，但是不当盈余管理也会导致会计造假，进而损害投资者利益。

二、资产减值会计问题分析

1.会计准则不够完善

多种措施皆由国家制定,保证公司运营和会计制度都能达到我国相关法规的标准,规避风险，确保公司利益。可是, 我国的市场经济一直处在发展时期, 缺少完好的信用体系来规范，国家管控不到位，经常采取一些不当做法，使得会计信息不够真实。即使部分公司依然创建了会计监管体系，可是内部管控制度一直是薄弱环节, 仍不够系统和完善，这使得自身发展难以适应当前环境。企业会计制度的缺陷是由于大多数企业领导，为了缩减投资降低在人工方面的花费，企业通常会雇佣自己的亲人来担任此职位，其专业素养与水平可想而知，局面混乱在所难免，同时也增加了上层和较低级别的欺诈行为一起进行。

2.内部治理不完善

公司资产持有者为了使公司利益最大化,以及推动其更好的经营发展并吸引高质量的就业，聘请在相关行业具有相关经验的专业型人才来进行专业化的管理和运作。这就导致公司的实际管理者与公司的实际拥有人之间是一种代理的关系，实际管理者为了能够实现企业利益的最大化来证明自己的实力来获取企业对自己的信任从而来实现自身利益的最大化。

3.外部监督不到位

由于我国商业经济的迅速发展，会计师事务所间的竞争也愈发激烈。会计师事务所为了吸引客户，降低审计成本并降低收费，从而导致了资产减值审计步骤的省略以及资产减值审计范围的缩小。此外，外部审计人员对被审计上市公司的经营业务、资产减值依据不是特别了解。很多会计师事务所由于保证市场份额的需要，就不得不听命于被审计对象，尤其在资产减值方面，更是有意忽略被审计对象资产减值的审计工作和流程，对被审计对象资产减值出具无保留意见审计报告，这是由于外部审计独立性不足导致的。

4.资本市场不完善

  我国资本市场对于上市、配股、停牌的规定不够细致科学，简单的以净利润和资产规模以及亏损年份作为上市、退市依据，这导致很多企业采用资产减值以及资产减值转回的方式来操纵利润。

三、完善资产减值会计的措施

1.完善会计准则的制定和实施工作 

要控制上市公司利用资产减值进行过度盈余管理行为的发生，首要任务就是完善会计准则和相关法律制度，填补未涉及到的真空地带，补充完善已有制度的细节，使要利润操纵的企业无机可乘。我国资产减值相关会计准则应当进一步明确化，应当针对各行业规定资产减值/净利润、资产减值/净资产的比例限制，而且应当对于流动资产资产减值的转回进行限制，同时应当对资产减值披露的规定更加细化、明确，以防止资产减值信息披露不规范的现象。而且对于流动资产减值的转回也应当加以限制，对于商誉减值也应当提出具体的实施标准和比例，防止大幅计提商誉减值来操纵利润。

2.加强内部控制，完善公司治理结构 

改善企业的股权结构。上市公司控制权过于集中在经理层中，一股独大的局面蔓延整个证券市场，使公司经营策略和发展战略的制定以及其他各种决定权只掌握在少数人手中。因此，应该适当分散股权，使前几大股东之间的持股比例相差不悬殊，充分发挥互相监督的作用。其二，合理控制董事会规模，完善独立董事制度。保证其独立性，能公平、公正、公开的行使监督权。其三，加强监事会制度建设。应赋予监事会更大的权力，考虑引进外部监事，使其摆脱股东会和董事会的控制，达到形式上和实质上都具有独立性，真正发挥其作用。

3.加强外部监督 

首先我国证监会应当进一步完善审计准则，规定外部审计机构及会计师事务所应当对被审计对象的资产减值进行细致的审计，应当规定具体的审计标准、审计流程和审计问询制度，必要时应当引入外部专家来辅助资产减值审计工作。注册会计师以及会计师事务所应当保障自身独立性，不能被审计上市公司所控制，会计事务所应当严格遵循资产减值审计相关程序，详细分析资产减值计提额和相关依据，并且对被审计对象管理层实施资产减值的相关假设和依据做出评价。

政府部门也应当加强对微观市场经营单位资产减值信息披露的监管情况，并完善我国各项资产市场建设，对于上市公司资产减值诚信情况建立档案，加强信息共享，并有力处罚披露不合规公司。政府部门要加大对财务粉饰行为的监管和处罚力度，提高粉饰成本，从而控制上市公司利用资产减值进行过度盈余管理局面。证监会和其他监督管理部门要充分发挥监管职能，加强对上市公司的管理，采用系统科学的评价体系对上市公司进行评估，识别质优企业和粉饰企业，补充注册会计师审计风险的空缺。

结束语

随着市场经济的迅速发展，资产价格市场也在不断地完善，新的会计准则对资产减值会计的相关规定也在不断完善，同时资产减值会计的自身也很复杂。因此本文提出的相关建议需要一定的时间来验证。未来为了进一步避免上市公司利用资产减值实现盈余管理，防范资产减值对上市公司盈余管理影响的措施，应该完善资产减值的相关会计准则，减少资产减值主观性，对资产减值转回进行严格监控，完善企业会计内部核算制度，健全上市公司会计机构，提升财务人员的专业技能。完善公司治理结构，建立有效的法人治理结构，加强外部审计监督，强化外部审计执业人员的独立性，对资产减值情况进行记录，以便实施统一监管。完善资本市场监管制度，完善经营业绩评价，建立激励机制，才可以对上市公司的舞弊行业起到威慑作用，以提升财务信息真实性。

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