工程审计常见问题及策略

工程审计常见问题及策略

张喆

常德市审计局   湖南.常德415000

摘要：随着建设项目的功能复杂化、体量规模化以及政府投资力度的扩大化，施工技术、工程质量、建筑造型等要求也不断提高，运用了很多特殊材料、特殊工艺，对项目的管理水平、造价控制水平也提出了更高的要求。将工程审计和工程造价有机融合起来，提升整体工程造价控制水平、提高项目的投资效益是每位工程审计人员关注的主要课题之一。

关键词：工程审计；工程造价；运用；策略

前言

随着建设项目的功能复杂化、体量规模化以及政府投资力度的扩大化，工程审计的重要性越来越突出。工程审计与工程造价既有不同，又有联系，工程审计包含工程造价，同时，工程造价又是工程审计中的重中之重。结合工程造价反映出的问题，进行深入分析，并制定出相应的措施，提升工程造价控制水平以及项目管理水平，提高项目效益，保证在合同约定的建设周期内，以最优质的投资成本实现最大收益。本论文将结合自己做过的政府投资某客栈项目的竣工决算审计阐述工程审计的特点、工程审计中常见的问题、工程审计的策略运用。

一、工程审计的特点

工程审计，人们普遍的理解就是对工程造价进行审计，但真正意义上的工程审计一般是指工程项目的竣工决算审计，审计内容包括项目的总投资、项目的建设程序、建设资金的管理使用、项目的投资效益等方面。

（一）工程审计中基建财务和工程造价管理密切相连

工程项目的资金管理是极其重要的，基建财务需要对每一笔工程进度款的拨付进行审核把关，防止少付超付，而工程进度款就是某一时间段的已完工程造价。

（二）专业性强涉及面广

工程审计有其专业性，涉及工程相关的各项法律法规、建筑（构筑）物结构、施工工艺做法、建筑材料特性、材料价格、工程量计算、计价规定、国家当地的各项政策等。

二、工程审计中常见的问题

（一）发承包存在的问题

1、虚假招标。招投标是各投标单位凭借自身的技术优势，价格优势的公平公开公正的竞争某个项目，一旦招投标是虚假的，就意味着对其他的真正的投标人不公平，也失去了招投标的意义。虚假招标一般是建设单位参与其中，表现形式有，内定标外陪标；制定招标文件时设立特定条件；暗示内定企业先低价中标，签订合同后再进行变更。例如，该客栈项目，开工日期早于开标日期，即实际是已经确定了施工单位并已经施工，但为了完善手续而进行的形式招投标。

2、依法应该招标的不招标。招投标法要求，使用国有资金的项目，达到公开招标的数额就必须进行招投标，但某些建设单位为了使自己的意向施工单位承揽到工程，将项目肢解发包，规避招标；或是将本应公开招标的项目包装成特殊的、供应商不足的形象，进行邀请招标。例如，该客栈项目建设单位将监理服务172.16万元肢解发包给两个监理单位，签订7份合同，每份合同金额未超过当时湖南省设计、监理服务公开招标标准的30万元，来规避招标；同时该客栈项目开业前的物资采购738万元也被建设单位分给了9家公司，签订了35份合同，同样每份合同金额未超过30万元，这就是非常明显的肢解发包，规避招标。

3、违法转包分包。招投标是为了加强维护建筑市场秩序，规范工程项目的发承包活动，保证工程质量和施工安全，在响应招标文件、符合资质要求的企业中择优选择。如果违法转包分包，就背离了原本的目的。违法转包，就是将自己中标的全部工程转给其他人或单位；违法分包，一般有四种情形，一是分包给不具备资质的；二是未经建设单位认可；三是将工程的主体部分分包出去的；四是分包单位将其承包的工程再次分包。该客栈项目的合同承包单位就是将全部工程分包给11个公司或个人，并且其中的精装修分包工程又被再次分包给7个人，是典型的违法转包分包。

4、串标围标陪标。表现为一是投标者之间相互约定，一致抬高或者压低投标报价;二是在投标项目中轮流以高价或低价中标;三是围标成员达成协议同盟，内定中标人，在整个围标过程中陪标人按照协议要求提供资质、人员和必要条件予以协助以保证围标人能顺利中标，并对围标活动全过程保密，围标成功后，围标人支付陪标人好处或利益互换，围标人一手操办整个围标过程；四是投标人入围后将入围资格卖给围标人，围标人借用入围投标人资格操纵投标;五是通过挂靠不同资质的多家企业，同时以好几家企业的名义参加投标，形成实质上的投标垄断。

（二）合同执行存在的问题

1、合同条款不严谨，存在漏洞。由于业主和施工单位合同订立时缺乏预见性，缺少对项目的深入研究，对合同文本的详细分析，经常存在主体不符、文字欠妥、条款不严谨等现象，在施工过程中就会因重要事项未约定、条款表述含糊不清、甲乙双方责任不明确、合同风险预估不足等产生争执。合同条款不规范，出现问题业主和施工单位都会保护自身利益，而在争取自身利益的时候必将产生深刻的矛盾，也会给对方造成一定的损失。该客栈项目没有招标，签合同时没有预见到装修主材的多样性、价格的不确定性，合同中也没有对项目主材标准档次、如何定价进行约定，导致结算时材料价格无依据、无品牌无规格型号，业主、施工单位和审计单位对材料价格各持己见，僵持不下。

2、合同管理不规范，存在风险。在项目的实施过程中，施工单位不严格按合同、施工组织设计进行施工；业主单位工程管理人员对合同条款不熟悉，任意变更；业主单位财务人员专业性缺乏，未严格把控付款进度。这些都将导致工程质量无法保证、工期延长、造价提高、超付工程款等多种风险。该客栈项目付款把关不严，在投资审计前已按跟踪审计审定金额付款95%以上，而政府投资审计审减比例远超5%，进而导致施工单位对审极其不配合，对审困难。

（三）投资控制存在的问题

1、没有严格的预算制度、缺乏必要的限额设计，项目最终成为无底洞。该客栈项目立项的概算金额4300万是根据建筑面积预估的，没有经过论证，在施工时都还没有施工图纸，典型的三边工程，边勘察边设计边施工，现场设计指导施工，装修标准也是领导口头表态5000元/平米，预算编制了两次，一次在施工开始后不久，金额9400万，第二次是在工程完工有完整的施工图纸前后，金额1.43亿元，投资审计收到资料时已支付工程款1.42亿元。

2、程序错乱，未开始已经违规。项目建设必须先报建、设计审图，经过招投标，取得施工许可证后再施工，没有履行法律规定的建设程序就会致使管理失控、投资失控。该客栈项目在未取得施工许可证2015年时就已开工建设，虽然进行了招投标，但只是为了完善手续，所有的报建手续在施工完成后才补办，直到2020年才完成规划许可和施工许可，加之施工单位违规层层分包转包，也加剧了投资超概。

三、工程造价审计的策略

造价审计是根据项目适用的计价原则，现场施工方案，投标报价，施工合同的约定等，审核材料价格是否真实，数量是否准确，套价取费是否规范，最终的造价是否合理。

（一）工程量审计

工程造价中最繁琐的就是工程量的核算，占造价工作量的60%。工程量的计算速度着影响工程造价审核速度、工程量的准确影响着最终的造价的误差率，其计算的基础是施工图、竣工图、招标文件、项目合同及现场核查等。大部分造价审计人员都会把他们的主要精力放在这个阶段，为了算得效率高，就得深入仔细研究图纸，会使用算量软件，掌握绘图技巧，注意细节部分和零星构部件。但实际上图纸很可能弄虚作假，图纸、签证与实际不符，这就需要造价审计人员善于从细微处找漏洞，运用第三方数据核实工程量。例如，该客栈项目的土方工程，施工单位提供了完整的建设单位、监理单位都认可了的签证单和第三方测绘机构盖章的土方方网格测量图，资料看似滴水不漏，但我详细查看图纸时，发现了土方网格图上x,y坐标与底图x,y坐标不符，即方格网上x坐标数值是底图上y坐标数值，当时我想，正规的第三方机构不可能出具如此草率的图纸，于是我去了第三方测绘机构了解情况，结果证实了我的推测，该土方方格网测绘图并不是该测绘机构测绘提供，而是施工方私刻测绘机构的印章加盖在自己绘制的图纸上。图纸作假已经证据确凿，但到底工程量是多少也得搞清楚，为了核实真实土方量，我向测绘院收集了施工前的地形图，项目红线图，最终确认实际土方量只有施工方报审土方量的1/3。

（二）套用定额审计

在进行单价审核时，要依据相关定额来计取。如何选准确合理的定额至关重要，这不仅要求我们对定额本身所包含的施工内容、消耗量水平、子目之间的借用要非常熟悉，而且要深入理解项目的施工工艺，多去现场看，多收集数据。审计时要关注各项目的施工方法、材料消耗量是否与选定的子目相符合，不符合的就需要调整、换算和借用，并按计价规范和合同要求对人工、材料、机械价格进行核定、调差。在该客栈项目，工程完工距审计时已有7年，施工时工期压缩严重，非常规装饰材料多，没有信息价，施工方报审价格高得离谱，而且施工方还提供了一本资料用来佐证报审的材料价格，里面每种主材都有采购合同和付款依据，看似很严谨，依据充分，仔细分析却是任意编造，不能采信。一是资料中付款收据不应是原件，原件应留在施工单位财务的记账凭证中；二是采购合同中的材料规格型号与计价文件中的不符，价格差异很大也不合理，例如，柴油发电机组施工单位的结算报审资料金额为130万元，而采购合同金额为170万元。

（三）取费、规费税金审计

取费是在人材机的基础上计取管理费、利润等，不同专业工程，取费基数不一样，取费费率也不一样。规费税金是国家相关职能部门执收，必须缴纳的费用，是不可竞争费用，在投标报价时必须按标准计取，结算时按实际缴纳计取。该客栈是2018年1月1日以前项目，没能提供缴纳工程排污费的票据，实际也未缴纳工程排污费，结算审计时进行了扣除；根据湖南省规定，2016年7月以后开工的项目，应将社会保险费直接列入工程造价，但该项目是2015年开工2015年完工的项目，而且经调查，建设单位、施工单位均未缴纳劳保基金，也没有缴纳劳保基金的票据，因此最后审计时扣除了劳保基金额费用。   

四、结束语

工程审计既是一种技术工作，也是一种以人为中心的工作。工程造价审计人员必须具备强烈的责任心、严谨的工作态度、对造价的客观态度，才能够公正、公正地进行审计。在审计过程中要提高甄别能力，不能禁锢于根据图纸审量、审价，要多去现场看看，多和建设单位、监理单位、现场施工的其他单位沟通，也要创新方法，用第三方数据，比如说城管的渣土数据、国土部门的地理信息系统数据、排水泵站数据、财务数据等来证实将更加可靠。

造价是项目管理的最终结果，导致造价提高的根本原因却是管理问题、程序问题，工程审计要以造价为切入点，深挖其深层原因，对政府融资平台公司提出项目管理的建设性意见，为保障财政建设资金、提高财政建设资金使用效益保驾护航。

参考文献：

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[2] 罗桂平.工程项目成本构成与影响因素研究[D].成都：西南财经大学，2011.

[3] 托娅.建筑工程施工成本审计与工料定额研究[D].南京：东南大学，2015.