会计风险与审计风险的探讨

会计风险与审计风险的探讨

冯颖慧

化德县长顺镇人民政府内蒙古呼和浩特市010010

摘要：在人类的社会活动中，总是存在着很多的风险，而在会计活动和审计活动中，则面临着会计风险和审计风险。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，会计风险与审计风险的影响与日俱增。研究它们的关系，以正确地区分会计责任和审计责任，尽可能地防范、规避风险，更好地保护财会、审计人员的利益是必须重视的研究课题。

关键词：会计风险；审计风险；措施

会计风险管理中内部审计是指企业内部的审计，而内部审计风险反映被审计的部门或是单位在进行经济性质的活动或是经营中，会计资料的报告中存在着严重的错误、或是漏报以及舞弊的事项，并且，内部的审计人员在进行审计的时候没有发现或是发表了不正确和不恰当的审计意见的概率性。现今社会经济不断发展的情况下，市场经济的深入发展和各种经济活动的全面开展有了更加规范的程序，内部审计风险是一种客观的存在出现在审计人员的面前。

1会计风险与审计风险的内涵

风险，是客观事物未来发展结果的不确定性，总是与一定的损失相联系。不确定性是指人们对未来事项的结果所持的怀疑态度。由于人类认识能力的局限性和客观世界的复杂性，风险是客观存在的。会计是根据会计准则或会计制度的要求对有关的经营信息进行确认、计量和披露，并利用其对经济活动进行监控的过程，目的是取得有助于经济决策的信息。会计工作的最终成果表现为会计报表。按照会计制度的要求，会计报表应能提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的真实信息。然而，由于主客观因素的限制，信息不可避免地存在着理想与现实的差异，从而误导会计信息的使用者。我们把这种由于错报、漏报会计信息，使会计报表反映失实乃至误导报表使用者而给其带来损失的风险，称为会计风险。审计风险作为审计活动的产物，也是一种“主观”与“客观”的偏离。在审计活动中，审计主体在对审计客体实施了审计以后，需要根据审计过程中所收集的审计证据，对审计客体的财务报表或经济活动的真实性、合法性和公允性进行客观公正的判断和评价，并提出审计意见。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断基础之上的，因而总存在偏离客观事实、甚至与客现事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度上具有不确定性。这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。

2会计风险与审计风险的区别

2.1风险产生的基础不同

会计风险与审计风险虽然表现形式多样，但其根源产生于相应的会计责任和审计责任，而会计责任和审计责任是需要严格区分的。会计责任是建立健全内部控制制度，保护其资产的安全完整，保证其会计资料的真实性、完整性和合法性。如果一个单位的会计人员或管理当局没有尽职尽责地做到这一点，就必然面临着巨大的会计风险。审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计人员为履行其职责，必须对审计工作作出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以便发现被审计单位会计报表所存在的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违反法规的行为。否则，将同样面临巨大的审计风险。但审计人员的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。正是由于其产生的基础不同，这就从根本上把会计风险和审计风险区分开来。

2.2风险构成的因素不同

构成会计风险的因素除了会计本身固有的原因外，主要是会计人员和管理当局的行为风险，会计人员和管理当局的行为风险又是由技术风险和道德风险两个方面组成。技术风险是指在业务处理上操作失误或理解偏差而产生的风险；道德风险是指由于在委托代理各方利益追求和行为目标不一致而产生的。而审计风险的构成因素，依照美国注册会计师协会发布的第四十七号审计标准说明，是由固有风险、控制风险和检查风险三个因素构成。

3会计风险和审计风险形成的主要原因

3.1会计风险形成的主要原因

3.1.1主观原因

第一，受道德素质的影响。会计工作者由于自身职业道德素养存在差异，会产生道德风险。例如：从业人员可能在会计核算过程中为了求取个人利益而危害他人利益；当从业人员所在单位与外部企业或公司在经济利益上产生冲突时，从业者可能会受个人利益或管理者命令的驱动，将财务信息漏报或错报，从而产生各种风险。第二，受业务素质的影响。从事会计工作时，一些工作内容可能要依靠从业者的主观判断，这就可能出现错误的会计信息。

3.1.2客观原因

第一，经济发展飞速，而会计准则与会计准则更新速度可能跟不上经济发展的脚步，最后带来会计风险。第二，在会计计量或确认过程中，一般会用数量统计和概率的方法进行确定，然而对两种方法的理解会因人而异，导致会计处理方法及政策决定受到影响。第三，未来的事项具有不可确定的特征，因此会计从业者要事先对未来可能发生的事项进行预测、判断，并做出相应的选择。在进行选择时，可能会因为事项所处环境、从业人员的专业知识及工作经验差异，导致事情的结果有所不同，从而产生风险。

3.2审计风险形成的主要原因

3.2.1外部因素

第一，与审计相关的法律目前还不够完善，法律大多数是对行政责任予以追究，但是对民事及刑事责任列出不够具体，没有详细司法条款。第二，当今审计人员工作范围及工作内容已大幅度增加，产生的审计风险也相对有所增加。第三，当今企业应用的是会计电算化，这给审计工作带来了风险，因为审计人员通过计算机对企业的经济类业务进行审计，计算机系统没有辅助环节，因此会带来不可预测的各种风险。第四，受到经济利益影响，最终带来风险。

3.2.2内部因素

内部因素一般可分为六种，分别是从事审计工作者对审计风险认知不深；审计行业内部为了利益存在不正当行为；审计工作为追求经济效益而采用抽样审查的方法进行审计活动；审计工作人员的自身业务能力不专业；审计人员职业道德素养差；审计单位的内部控制制度不够完善和健全，这六种因素中的每种因素都会形成审计风险。

4对会计风险和审计风险的防范及控制

4.1避免会计风险发生的主要措施

第一，在企业内部开展会计风险讨论会，对可能导致会计风险产生的因素进行逐一排查和解决，会计人员要根据企业实际情况对风险可能的形成因素进行研究和防范，制定更有针对性的风险防范措施。第二，建立健全的企业内部会计风险预警机制。这样在风险未来临前，建立健全企业内容审计制度、会计检查制度以及控制制度，以便尽早对可能导致风险形成的因素做出预警，减少风险发生的可能性。第三，完善会计相关准则，尽量对会计活动进行标准化规定，制定正确会计政策，减少会计风险。

4.2审计风险的控制及防范措施

具体措施可以分为以下五种，分别是：强化审计人员的专业知识教育，使其在从业前明确审计职责；树立并强化审计从业者的职能风险意识；提高审计人员的职业道德素质；强化审计从业人员的程序规范意识，使审计业务的程度更加规范；审计从业者在展开审计业务时，要注意对可能发生的风险进行防范，要具备风险防范意识。

结论

企业的会计风险管理是需要内部审计进行参与的，而且在企业内部审计过程中通过对内部审计管理制度的合理有效地制定，对审计人员不断进行专业性的培训等，以此保证企业内部审活动的有效开展。

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