医院成本核算的改进

医院成本核算的改进

张秋

张秋（辽宁省铁岭市中心医院112000）

【中图分类号】R197.32【文献标识码】A【文章编号】1672-5085(2010)35-0437-02

【摘要】近年来，随着医疗体制改革的不断深化，医院能更有效的满足公民的医疗需要，但在这个过程中还存在一些有待解决的问题，医院成本核算就是其中一个，本文对当前医院成本核算面临的问题在个别方面进行进行了探讨。

【关键词】医院成本核算困境

一、医院成本核算的现状

医院现在普遍存在成本核算缺失或成本核算不完善的情况，医院的收入来源是多元的，医院有部分财政拨款,所以医院仍部分依附于政府,寄希望于政府的补助，同时医院又有可能在救治患者时，提高收益水平。因为财政的拨款并不要求医院成本的核算，因而医院普遍存在内部成本控制薄弱,成本疏于管理.消耗大的问题.同时医院为维持盈利水平,实现创收.必然强调成本的重要性,加大了对利润的要求,加大科室考评中利润占的比重,在这个过程中会形成局部的成本核算。

这种局部成本核算,就是面对市场竞争的要求,医院把竞争机制引入医院内部,在各科室间进行成本核算,而这种核算是不完全，更可以看作是为了满足当前需要而构造的临时体系，其主要问题是成本是否合理是以收入与支出相比是否有盈利，而医疗救治的特殊性使患者对收入没有议价的能力，这就使成本控制的标准变成可变的，一项成本无论它是否合理只要存在与之相匹配并且大与它的收入就可以了，很明显这种成本核算并不能有助于成本的控制。

现在很多医院都不同程度的面临这样的问题：向政府要补助,加大政府负担,向社会要效益,加大民众医疗负担。与此同时不正确的成本运作将耗费医院的大量资源.就像无法止血的患者,虽然不停的输血,但还是会失血过多，成本核算的缺失不能说是医疗体系中一切不合理现象的根源，但现阶段医院成本核算的薄弱是很明显的，这也势必成为限制医院深化改革的瓶颈。

二、阻碍成本核算的因素

医院成本核算的重要性很明显，但在实际工作中成本核算还迟迟不能完善的一个重要原因是存在制约成本核算的因素：

（一）、医院性质的特殊性,使医院的成本核算变得矛盾.

一方面，医院工作性质就目前而言还是事业性的,单位性质削弱了医院对成本核算的要求.事业单位就意味着医院的存在是为了社会发展提供基础性服务,对医院工作的成果的考核标准应是医院满足公众的程度。即满足社会大众对医疗的基本需要的程度。医院组织目标与盈利无关,即医院不以盈利为目标。当一个组织即不追求盈利,又没有赢利评估的压力,那么成本核算就该组织而言就没有什么重要性,从这个角度上讲,成本核算对医院没什么实质的作用,是可有可无的工作。

另一方面,医院现行的运作模式更接近企业模式。我国近期实行了一系列的医疗改革,引进竞争机制,致力于提高医院活力,随着改革的不断深入,医疗机构间的竞争也在不断的加剧.医院作为法人单位,在‘救死扶伤’之前先要保证医院的生存。这就使医院除在贡献的社会产品方面与企业还有差距以外,在其它方面与企业没有不同。即使医院并未把回报率当成直接的目标,但保证资本的保值增值,直接就要求回报率,一旦追求盈利,就很难在利润中划分哪些是为了保本增值,那些是单纯的利润。

以上两种定位的不同就会有两种不同的核算与之对应。

1、收付实现制，是一般事业单位采用的一种核算方式,即以货币资金的增减直接确认收入和支出,不考虑该资金取得和付出的归属期间。收入和支付不进行配比。该核算方式以资金的收支为基础,有利于了解资金的余缺,但不能体现投入和成本在时间和空间的配比情况,也不利于成本的核算。

2、按照权责发生制，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

权责发生制和收付实现制是收入确认的两种不同的方法,适宜不同的环境,权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。作为医院法人,参加市场竞争,维持收支平衡,医院同计划时期比已有实质上的变化.在这样的情况下医院还采用事业单位性质的核算方式,就不能满足工作中的需要.即不能因为采用“收付实现制”就保证医院事业性,福利性,公益性的性质,又不能让一只脚迈入市场的医院在竞杏行У谋；ぷ约?所以,医院对成本核算态度的矛盾,其实质是医院对自身定位的矛盾。

（二）、医院成本对象划分困难。

一般来说，“成本”是为达到特定目的所消耗或放弃的资源。成本通常用取得货物或劳务必须付出的货币数量来衡量。为了指导人们的决策，管理人员需要知道某个特定事项的成本是多少，这些特定的“事项”就是常说的成本对象。常见的成本对象包括产品、顾客、作业、部门等等，成本对象的确定是成本计算的前提。

医院的成本核算也毫不例外的要先确定“成本对象”这个前提，只有这样才能对成本进行归集、分配和计算。但医院的成本对象却有其自身的特殊性，如果把医院的成本对象按大类分可以确定为“服务”，但该服务的差异性是很大的。在生产产品的企业中，生产一个甲产品，同生产另外一个甲产品，不会有太大的不同，而体现在成本上，则完全相同。但在提供服务的企业中，每次服务的对象会有差异，例如：同样是理发，不同的顾客可能会用不同的时间，但这种差别是有限的，但在医院，这种差别是巨大的。每个患者的情况都是特殊的案例，身体状况的不同，即使同样科室，同样疾病，处理的方式也不能保证绝对相同，这就使成本对象划分变得困难。

（三）、医院成本核算标准划分困难。

在成本核算中为了保证成本核算的顺利进行，往往对成本核算采用标准成本，但这样的标准很难在医院中实行。因为治疗方案没标准可言，虽然国家对治疗过程提供了标准化的参考，但没有任何一个标准能替代医生的具体诊断。这就像加工商品但没有固定的加工流程，这就很难对成本进行核算。

成本构成中的个别因素无法定价。成本定义中成本是经济资源的消耗，成本是以货币计量的消耗，但在实际工作中，医生经验在医疗成本中就无法准确定价，一个准确的判断可以挽救一个人的生命，也可以避免数以千计的检查费用，这个判断是无价的，也是无法用货币衡量的。所以，医院的标准成本划分十分困难。

三、解决以上问题的可能行

（一）、核算方式的变更。

面对新的形式，医院要调整其现行的核算方式，医院收到的财政拨款更多的是以医保拨款的方式得到的，这种拨款可以看做是一种结算方式，也就是对其提供的医疗费用的付款，从而完全实现医院收入性质的改变，医院应该采用完全的“权责发生制”，这将为医院的成本核算提供一个有利的大环境，便于成本核算的顺利进行。

（二）、规范间接成本的核算。

成本核算中以成本计入成本对象的方式可分为直接成本和间接成本。直接成本是指可以直接计入成本对象的成本，间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分。本文前期提到的成本主要是指直接成本，但在实践中医院间接成本的失控也是一个重要的问题，医院采用收付实现制时已经习惯了接受发生的一切间接费用为合理费用，现在要对间接费用进行归集，核算出为维持一定规模的医院运行的合理间接费用，形成不同的责任中心，对间接成本总体进行控制，同时根据各医疗科室占用资源的情况根据各科室的人员数量，面积数等分配比例，将间接费用在各科室间进行分配。

（三）、规范成本核算时充分考虑“医保”结算的作用。

现在医院的患者基本分为“自费”，“职工医保”，“居民医保”和“农合医保”，“全民医保”的大方向必然减少“自费”患者在患者总人数中的比例，其中又以“职工医保”运行时间最长，制度最完善，并且在“职工医保”运作过程中，有相关的专家对医疗费用标准进行专门的评估，所以“医保”不光提供了一个结算的参考，还提供了一个成本核算的参考。

医院可以借助“医保”系统形成一个动态的成本核算体系。根据医疗成本的“性态”对成本进行分类，并结合医院实际情况对个别项目进行比对，找出不合理项目并对其进行调整，得出标准成本参考的同时也有利于效绩考核。

（四）、借助计算机完善成本核算。

医院成本核算得以实行的一个重要的条件就是计算机的充分利用。由于医院提供服务的非标准性，很难从绝对数上对成本进行合理与否的判断，但可以通过计算机的比对形成医疗成本各部分的比率数，同类比率的比对将很容易发现不正常个案，这对成本核算将产生重要意义，同时计算机的完善，还将促进数据流通，生成即时信息推动成本核算的发展。所以在成本核算的实际工作中要充分发挥计算机及局域网的作用。

参考文献

[1]《财务成本管理》.中国财政经济出版社.2009年4月.