企业税务筹划风险探讨

企业税务筹划风险探讨

熊剑

佛山市优赛科创企业管理咨询有限公司528000

摘要：随着税务筹划被越来越多的企业所接受,各种形式的税收筹划活动也在逐渐兴起。税务筹划可以为企业带来一定的经济利益,但是税收筹划所蕴含的风险却没有得到人们的足够重视。本文作者首先对税务筹划风险的概念进行了定义,明确实现税收零风险是税务筹划的重要目标所在;然后,具体分析了企业税务筹划风险产生的内、外部各方面原因;最后,结合税务筹划风险产生的原因,提出了防范企业税务筹划风险的对策,以期对企业税务筹划活动风险的降低起到有益的帮助。

关键词：企业税务筹划;风险;防范

前言：

企业税务筹划是指企业在遵守税法规定及其立法精神的基础上,以企业整体税负最小化和价值最大化为目标,通过对企业的经营、投资、筹资等理财活动的事先筹划安排,尽可能取得节税收益,使企业整体上实现最合理、最优化纳税的理财活动。但是,任何一项经营决策活动都具有两面性,税务筹划在给企业带来节税利益的同时,也存在着相应的风险。在税务筹划产生初期,由于税收法规还不完善,人们容易获得筹划收益,所承担的税务筹划风险也相对较小,所以纳税人对税务筹划风险并没有太大的关注。但如今,市场经济体制下市场变幻莫测、税收法规制度不断健全、税务机关执法力度逐渐增强、企业的经营情况也存在着很大的不确定性等,从而使税务筹划面临着更大的风险,企业如果无视这些风险的存在进行盲目筹划,其结果可能事与愿违。

一、企业税务筹划风险的含义

企业税务筹划活动的本质是纳税人利用税法规定的差异和漏洞,通过对自身生产经营活动的安排实现税负的最小化。从而,在筹划过程中,不可避免地会产生税务筹划风险。由于对风险涵义的看法不同,人们对税务筹划风险的涵义也有着不同的理解。有人认为:“所谓税务筹划的风险,通俗地讲就是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。”

①也有人认为:“税收筹划风险是筹划结果的不确定性。”

②本文的观点是:企业税务筹划风险,是指企业在税收筹划过程中由于未来经济环境、法律环境、社会环境以及自身生产经营情况等各种不确定性因素的存在,从而使得筹划收益存在偏离纳税人预期结果的可能性。从博弈论的角度来看,以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人是矛盾对立统一的两个方面。一方面,政府凭借国家权力要尽可能多地征收税款;另一方面,企业作为理性的经济人,基于自身利益的考虑,要尽可能少地缴纳税款。税务筹划的目标即是合理合法地降低纳税人税负和帮助纳税人规避税收风险,实现涉税零风险。因此,可以说税务筹划的第一个目的是减轻税收负担,第二个目的就是实现税收零风险。从企业税务筹划面临的风险来看,一方面,政府需要通过税收来实现一定的经济目标,就不可避免的要对税收法规作出相应的调整,尤其是在我国社会转型的过程中,这种调整显得尤为频繁,从而纳税人在进行税务筹划过程中不可避免的会面临这种政策性风险。另一方面,作为市场经济的主体,企业的经营过程同样存在很大的不确定性,这种不确定性进一步导致税务筹划在执行过程中面临各种经营性的风险。而现实中发生的纳税人由于对税务筹划风险考虑不够而面临破产窘境的情况也实实在在的告诉我们,税务筹划是一把双刃剑,它在为企业带来收益的同时也可能带来损失。从而,税务筹划风险带来的巨大损失迫使企业投入更多的精力分析和管理税务筹划风险,同时也给理论研究工作者提出了新的课题。

二、企业税务筹划风险产生的原因

一般而言,风险是与不确定性相联系的,不确定性是风险产生的条件。具体到税务筹划风险,税务筹划需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排,但由于经济、社会环境、国家政策及其企业自身情况等因素错综复杂,这就使得税务筹划带有很多不确定性的因素。如果企业的涉税行为符合税法的规定,就不会出现涉税风险或涉税风险为零。如果企业的涉税行为不符合税法,则面临着涉税风险,可能会受到税务机关的惩罚,导致企业法律上的风险发生,并常伴随有经济损失的风险。总体来说,税务筹划的预先筹划性与筹划方案执行过程中存在的不确定性的矛盾是税务筹划风险产生的主要原因,具体而言,企业税务筹划风险产生的原因有以下几方面:(一)税收政策的选择错误和变化导致的风险税务筹划是企业利用国家政策合理、合法地节税,在体现国家立法精神或不违背国家的立法精神的前提下实施。因此,企业税务筹划活动与国家税收政策高度相关,对于国家政策的准确分析是税务筹划活动的一个基本前提。企业利用国家税收政策进行税务筹划活动可以达到减轻税负的目的,但税负的减轻具有一定的风险,这种风险被称为政策风险,它包括政策选择风险和政策变化风险。

1.政策选择风险是指政策选择错误的风险。

即企业自认为采取的筹划行为符合一个地方或一个国家的政策精神,但实际上会由于政策的差异遭到相关的限制或打击。其原因在于,首先,一个国家内不同地区经济发展的不平衡会促使地方政府展开激烈的税收竞争,政策差异比较明显;其次,不同的国家有不同的法律,同时由于文化、传统、宗教等因素的影响,不同国家对“合理”与“不合理”的界定和理解又有差异。受这两点的影响,在一个地方、一个国家合理合法的事情,在另一个地方或国家可能并非如此。

2.政策变化风险是指政策时效的不确定性。

为了适应市场经济的发展,体现国家的产业政策,及时调整经济结构,一个国家的税收政策不可能是固定不变的,总是要随着经济形势的发展做出相应的变更,对现行的税收法律、法规进行及时的补充、修订或完善,不断废止旧政策,适时推出新政策。从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性,一旦国家修改税法、完善税制,纳税人如果不能及时进行应变调整,就难免要遭受损失。

(二)税务筹划的征纳双方认定差异产生的风险

严格地讲,税务筹划应当具有合法性,纳税人应当根据税收法律的要求和规定开展税务筹划。而税务筹划是纳税人自身的一种理财行为,其方案的确定与具体的组织实施,都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其中。但税务筹划方案究竟是不是符合税法规定,是否会成功,能否给纳税人带来税收利益,很大程度上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神,那么,税务机关将会视其为避税,甚至当作是偷逃税。这样,纳税人所进行的“税务筹划”不仅不能给纳税人带来任何税收上的利益,相反,还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚,最终付出沉重的代价。

(三)企业生产经营活动变化导致的风险

税收贯穿于企业生产经营的全过程,而任何税务筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下,以一定的企业生产经营活动为载体制定的。企业税务筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动,对税收政策的差别进行选择的过程,因而具有明显的针对性和时效性。企业要获取某项税收利益,就必须使企业的生产经营活动的某一方面符合所选择税收政策要求的特殊性,而这些特殊往往制约着企业经营的灵活性。同时,企业税务筹划不仅要受到内部管理决策的制约,还要受到外部环境的影响,而外部环境是企业内部管理决策难以改变的。一旦企业预期经营活动发生变化,如投资对象、地点、企业组织形式、利润分配方式等某一方面发生变化,企业就会失去享受税收优惠和税收利益的条件,导致筹划结果与企业主观预期存在偏差。

(四)纳税人对税收政策理解不准确导致的风险

纳税人在进行某一项目的税务筹划时,如果没有全面、准确地了解与之相关的税收政策,即使某一小方面、某一环节出了问题,也将会使整个筹划行为失败。因为,对于利用税收优惠政策进行筹划的企业而言,每一项税收优惠政策都有其适用范围,即详细规定的享受这一优惠必须符合的条件,如企业类型、注册地点、特定人员比例等,而作为纳税人在享受税收优惠政策时,如果没有不折不扣地满足这些条件,并实行动态监控,保证随时符合,那么,也很容易发生税务筹划风险。

(五)税务筹划活动的主观性所产生的风险

纳税人选择什么样的税务筹划方案,又如何实施税务筹划方案,完全取决于纳税人的主观判断,包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等。一般说来,税务筹划成功与失败的几率与纳税人的业务素质成正比例关系,如果纳税人的业务素质较高,对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务比较熟悉,那么其成功的可能性也就越高,相反,则失败的可能性就高。从我国目前纳税人的业务素质来看,纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高,因而,其税务筹划的风险较大。

三、防范企业税务筹划风险的对策

企业税务筹划风险防范就是对企业税务筹划过程中存在的各种风险进行预测、管理与规避。企业的税务筹划过程作为一个完整的系统包括多个不同的环节,在各个活动环节中都有可能产生风险。因此,纳税人最好的选择就是对这种不可避免的风险进行管理,建立有效的风险防范机制,将该种风险控制在可接受范围内,从而实现其财务目标。针对以上企业税务筹划风险产生的原因,提出以下防范对策。

(一)提高企业税务筹划的风险意识,立足于事先防范

税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划的基础,严格遵守相关税收法律法规是进行税务筹划的前提,一项违法的税务筹划,无论其成果如何显著,注定是要失败的。为此,企业在进行税务筹划时,必须首先树立法制观念和风险意识,一方面要了解企业自身的实际情况,分析企业生产经营活动的特点,另一方面要熟悉税收法律法规的相关规定,掌握与自身生产经营活动密切相关的内容,最终将二者结合起来,选择出既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。

(二)审慎把握税收政策,不断增强税务筹划人员的素质

由于税收政策经常处于不断变化之中,而税务筹划从某个角度来讲,就是利用税收政策与经济实际情况的不断变化,寻找纳税人在税收上的利益增长点,从而达到利益最大化。事实上,全面、准确的把握税收政策是规避税务筹划风险的关键,在进行税收筹划过程中,要注意相关政策的综合运用,从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。同时,要不断提高税务筹划人员的素质,筹划的决策者和执行者要提高筹划工作的专业化水平,根据企业的经营规模和具体需求,专心培养使用或聘用专业化的筹划团队,优化筹划队伍的素质结构,使其能力得以充分发挥,从而将筹划执行过程中的风险降至最低。

(三)建立企业税务筹划风险评估机制

在实务中,税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,同样,税务筹划分析、决策问题的方法也可以借助于财务管理的一些方法。如财务管理中对风险的分析方法常采用概率分析法,而税务筹划中也可以建立税务筹划风险评估机制———概率分析。概率分析是运筹学中专门针对风险决策的不确定因素进行分析的一种专门技术。在税务筹划的过程中,经常会遇到一些风险性的决策,而这类决策必然会涉及到许多不确定的因素,为了摸清它们的规律,首先要找出或估计它们的概率———不论这些概率是客观的或主观的,然后运用概率的数学分析方法去分析问题,并寻求答案,这就是运筹学中的概率分析在税务筹划中的应用。概率分析方法将税务筹划风险加以量化,便于税务筹划人员最终做出决策。对于单个方案,税务筹划人员可根据其标准离差(率)的大小,并将其同假设的可接受的此项指标最高限值对比,看前者是否低于后者,然后做出取舍。对于多个方案择优,税务筹划人员的行动准则应是选择低风险高收益的方案,即选择标准离差最低、期望收益最高的方案。

(四)注重税务筹划的成本效益分析

税务筹划的成本收益原则,是指对于具体的企业提出若干个税务筹划方案,详细地列举出每种方案可能的全部预期成本和全部预期收益,通过比较分析,选出最优的筹划方案。由于任何一项筹划方案的实施,纳税人在获取部分税收利益的同时,必然会为实施该方案付出税收筹划成本,因而只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下,且当税收筹划成本小于所得的收益时,该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。同时,企业在进行税收筹划时,不应计较个别税种的税负高低,要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果,但优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下,企业整体利益最大。另外,在选择税收筹划方案时,也不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑服从企业的长期发展战略,选择能实现企业整体效益最大化的筹划方案。

(五)加强与税务机关的联系,营造良好的税企关系

税收筹划成功与否最终取决于税务机关的认可,进行税务筹划,由于许多活动是在法律的边界运作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,同时有些问题在概念的界定上本来就很模糊,比如税务筹划与避税的区别等,况且各地区具体的税收征管方式也会有所不同,税收执法部门拥有较大的自由裁量权。为此,就要求企业在正确理解税收政策的规定、正确应用财会知识的同时,还要确立沟通观念,加强与当地税务机关的联系,充分了解当地税务征管的特点和具体要求,争取税务机关的指导和认同,避免筹划成果转化上的风险。只有与税务机关交流和沟通,以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象,争取税务机关的信任和认同,并在出台每一项新的筹划方案时,主动向有关部门咨询,以达成意见上的一致,才能最终实现企业自身与税务机关的“双赢”。总之,企业税务筹划风险管理是企业财务管理的一个重要组成部分,企业在防范税务筹划风险时,必须多方考虑,采取多种手段,以实现企业涉税零风险的目标。

参考文献

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[4]张雁.税收与企业战略:筹划方法[M].北京:中国财政经济出版社,2016.12