农业高新技术企业审计的分析

农业高新技术企业审计的分析

张晓玲

随着我国改革开放和市场经济的发展，我国企业在参与市场竞争、增强企业高新技术能力方面已经取得了明显的进步，以实现企业的可持续发展。然而新世纪伊始，随着科学技术的日新月异和知识经济时代的到来，我国也正在进入全面建设小康社会，推进建设社会主义现代化的新的发展阶段，三农问题成为建设小康社会的焦点和难点。要全面实现十六大提出的宏伟目标，农业高新技术企业无疑应发挥巨大的作用，经认定的农业高新技术企业在有效期间内享受优先推荐立项、税收等政策优惠，因此对农业高新技术企业认定审计显得非常重要。

为指导和规范注册会计师执行农业高新技术企业认定专项审计业务，明确工作要求，保证执业质量，满足农业高新技术企业认定管理工作的需要，中国注册会计师可参照《高新技术企业认定专项审计指引》，对农业高新企业进行审计认定。对此，《高新技术企业认定专项审计指引》紧密联系农业高新技术企业认定专项审计业务的特点，为会计师事务所在农业高新技术企业认定专项审计工作中准确理解和把握相关政策、明确专项审计工作流程、统一专项审计报告格式与内容等提供直接的技术规范和实务指导。《高新技术企业认定专项审计指引》的发布实施，对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，确保注册会计师执业质量，增强企业财务信息可信度，从而更好地服务于高新技术企业认定工作，具有重要的指导作用和较强的现实意义。笔者就农业高新技术企业认定谈谈自己的观点。

一、农业高新技术企业认定须满足的条件

1.企业的发展符合国家产业政策和现代农业产业发展的方向。

2.从事重点领域范围内的一种或多种农业高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务业务。其重点领域是指，农业生物技术、信息技术、现代农业设施技术、农产品精深加工、保鲜储运技术、农业节水技术、农村新能源与高效节能技术、农业环境保护、循环经济技术、其他农业新工艺和新技术。

3.具有企业法人资格，产权明晰，实行独立核算、自主经营、自负盈亏，且管理规范、有良好的运行机制，企业信誉良好，资信评价等级A以上，资产负债率在70%以下。

4.企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，具有较强的科技创新意识和市场开拓精神。

5.企业具有自主研发机构，或者具有相对固定的技术支撑单位。

6.企业具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的10%以上，其中从事研发工作的科技人员应占企业职工总数的5%以上。

7.企业生产规模在年销售300万元以上，有与经营业务相适应的生产经营场所、设施和装备，有完善的科技管理制度。

8.企业每年用于农业高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的2%以上。

9.高新技术产品的销售收入和技术性收入的总和应占本企业当年总收入的50%以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入50%以上。

10.企业的各项环保指标应符合国家规定的标准。

二、农业高新技术产品(服务)收入与研究开发费用内容的确认

1.农业高新技术产品(服务)收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品(服务)收入与技术性收入的总和。审计时，一是要了解《重点领域》；二是要明确技术性收入涵盖的范围。

2.研究开发费用包括企业内部研究开发费用和委托外部研究开发费用两部分。以各个研究项目为基本单位分别进行测度并加以汇总。内部研究开发费用包括：人员工资、直接投入、折旧费与长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用(此项费用一般不得超过研究开发总费的10%)。此外，实务中还可能发生委托外部研究开发费用，即企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关)。按照有关规定，这部分费用发生额的80%计入研发费用总额。

三、农业高新技术企业认定时提供的申报明细表与年度财务报表的区别

农业高新技术企业认定时提供的申报明细表与年度财务报表既有区别也有联系，企业最近三个会计年度研究开发费用结构明细表和最近一年高新技术产品(服务)收入明细表的相关数据包含在已审计的年度财务报表中，两者适用的会计准则或会计制度是一致的，在相关会计政策、会计估计方面不存在差异。但申报明细表又区别于年度财务报表。企业最近三个年度研究开发费用结构明细表和最近一年高新技术产品(服务)收入明细表是按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制的，以申报企业个别财务报表相关数据为基础。其列报的数据可以直接反映企业是否满足认定条件。

四、农业高新技术企业专项审计业务风险评估

与财务报表审计业务相比，农业高新技术企业专项审计业务显得较为简单，但注册会计师不应因此而忽略了风险评估。申报企业管理层可能存在为获取农业高新技术企业资格以降低税负的主观动机，对这一可能导致管理层舞弊的因素，注册会计师应当给予充分关注。《高新技术企业认定专项审计指引》要求注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出与高新技术产品(服务)收入存在舞弊风险，所以在实施风险评估程序时，注册会计师应当结合申报企业的行业特征、产品(服务)的技术变化等情况，判断申报的研究项目或产品(服务)是否与国家重点支持的高新技术领域相符；了解、识别关联方以分析是否可能产生研究开发项目在不同的单位开发，而开发费用集中在某一单位支出等各种异常情况；了解研究开发人员的组成，以分析研究开发费用中有关工资与委托开发费用的分类是否正确；了解投资活动，以分析有关测试仪器与设备、相关固定资产的折旧是否应当列入研究开发费用明细表，恰当评估申报明细表的重大错报风险。

五、通过流程分析识别内部控制中的关键控制点

当前有些农业高新技术企业存在着研发费用与其他费用“混合账”的情况，给审计工作带来一定的难度，如何将研究开发费用从企业全部的成本费用中分离出来，如何将高新技术产品(服务)收入从全部收入中区分出来，如何避免高估研究开发费用和高新技术产品(服务)收入是高新技术企业认定专项审计的一个特点。在流程层面，《高新技术企业认定专项审计指引》要求注册会计师从立项和预算管理、人员管理、设备及材料管理、委托外部研究开发管理、结项管理等流程分析中识别研究开发费用的关键控制点；从接受客户订单、将订单输入系统、核准信用状况及赊销条款、检查订单并准备发货、编制发运凭证或提货单)、递交发运凭证(或提货单)至客户、开具销售发票、复核销售发票的准确性并递交至客户、生成销售明细账、汇总销售明细账并过入至总账、维护客户档案等流程分析中识别高新技术产品(服务)收入的关键控制点。

六、对农业高新技术产品或服务识别的要求

无论是研究开发费用，还是高新技术产品(服务)，在专项审计中都涉及高新技术的识别。注册会计师不是农业高新技术领域的专家，《高新技术企业认定专项审计指引》为此作了如下规定：第一，恰当界定研究开发项目、高新技术产品(服务)的具体范围是申报企业管理层的责任；第二，申报企业法定代表人、财务负责人、技术负责人共同签署《管理层声明书》。

农业高新技术企业认定是一项利国利民的工作，是贯彻落实党的十七大“提高自主创建创新型国家”的必然要求。做好农业高新技术企业专项审计工作，将有助于农业高新技术认定机构筛选符合认定条件的申报企业；有助于税务部门将农业高新技术企业税收优惠政策落到实处，有利于新农村建设，解决三农问题，让农民早日进入小康社会。

(郑州市农业科技教育中心)