基于输配电价改革的电力企业成本核算

基于输配电价改革的电力企业成本核算

赵羚旭

（长沙理工大学湖南长沙410114）

摘要：本文从输配电价改革对输配电成本记录和归集的核算要求出发，首先研究了国外成本核算先进方法，其次针对目前输配电成本核算模式存在的主要问题进行分析，最后从宏微观主要针对现阶段提出改进对策。

关键词：输配电价改革；电价核定；输配电成本核算

1输配电价改革对输配电成本的核算要求

2018年1月3日，国家发改委印发了《区域电网输电价格定价办法（试行）》、《跨省跨区专项工程输电价格定价办法（试行）》和《关于制定地方电网和增量配电网配电价格的指导意见》（简称“两办法一意见”），标志着我国已经建立了覆盖跨省跨区输电工程、区域电网、省级电网、地方电网、增量配电网的全环节输配电价格监管制度框架，输配电价改革也成为电力体制改革领域首个全面完成的专项改革。

2018年1月5日，财政部制定并印发了《企业产品成本核算制度——电网经营行业》，要求在成本中心下按电压等级分设直接成本项目和间接成本项目，准确记录合理归集，以满足分电压等级、分用户类别核定输配电价的要求。

输配电价改革使得广大电力用户获益的同时，给电力企业的财务管理工作，特别是成本核算带来了较新的课题，促使电力企业应当尽快的适应当前输配电价改革的需要，抓紧完善自身的成本管理核算体系，最终为企业价值最大化的目标发挥其应有的功效。

2国外成本核算

由于受到地域差异、国情文化差异的影响，其他国家并没有与我国电网企业输配电价改革完全一致的情况，但很多国家都设立了专门的研究机构，国外对于输配电环节定价成本核算的研究已经相当深入，很多发达国家的市场化定价机制对我国电价改革很有借鉴的意义。现笔者对英美两个国家的情况简单介绍。

美国电价管理重点在电价核定、电价调整和电价监控三个环节。在电价调整环节，调价时必须向监管机构提交申请，必要时经听证裁定。其中，输电价格调整报由FERC（美国能源部能源监管委员会）配电价格调整报由各州委员会。监管部门将成立基准费率审查小组，对电力公司投资回报、企业收益、运营成本、折旧等逐项进行复核，并向用户和利益相关者征求意见[1]。

英国政府的电价监管机构对电力企业的成本核算制定了详细和明确的要求，严格规定电网经营企业必须细化成本费用。英国政府监管电价机构的《监管会计指南》提倡成本费用应该分摊，合理的分配到不同的作业环节中，分摊的成本能够直接的放映出在运营消耗的成本。

3目前输配电成本核算存在的主要问题

电能作为一种特殊商品，与一般商品相比具有显著的不同，其中最为突出的特点就是电能不能储存，发、输、用各环节几乎同步完成，流转不可间断。同时，由于电网网架结构的复杂性，电流在各种输配电设施之间的流转也比较复杂，无法完全准确地界定各电压等级输送的电量分属哪些用户。基于上述原因，一直以来，电网企业的成本核算采用完全成本法，而不是一般企业所采用的制造成本法。按照输配电价改革的有关要求，目前电网输配电成本核算存在的问题主要包括以下几个方面：

3.1成本核算的意识不够

电力行业一直以来属于垄断行业，国企产业生产线比较单一，工作跨度间隔较大，导致大部分员工思想固化，对成本核算的意识不强，无法在工作中形成有效的管理方式，而也对企业的成本有了一定的影响。使成本核算的工作无法准确有效。总的来说，电力公司的主要关注点还单单是经营成本。电力公司核算工作的标准没有形成一个统一的标准体系，电力公司经济管理中不同的部门依据不同的标准规则进行管理，从而造成核算费用额和利润有很大的差距，严重影响公司的核算工作与利润计算工作。

3.2对于期间费用及产品成本的核算缺乏严谨性

会计准则对于成本性支出与费用性支出有着严格的区分，现实的电力企业成本核算实务中，电力企业没有明确的区分期间费用和产品成本。在日常核算过程中，电力企业只对财务费用进行应有的核算，没有单独核算销售及管理费用。从而使得电力企业在发生销售及管理费用时，只能将其列入产品成本中进行核算，这种将非生产性费用并入成本核算的方式，使企业的产品成本不能得以真实的体现。电力监督部门也就不能获取到其真实的成本数字，由于成本核算混淆了费用与成本的界限，也就不能确定哪些是电力企业日常的期间费用，哪些是其真正发生的成本，这将导致最终电力企业的电价制定存在一定的模糊性及不准确，进而电价的监管无法到位。[2]

3.3各电压等级的成本未能准确归集

若要准确归集各电压等级输配电资产的成本，必须先准确区分所有输配电资产的电压等级。电网输配电资产种类复杂，数量繁多，从类别上划分有输电线路、变电设备、配电线路及设备、用电计量装置、通信线路及设备、自动化控制设备、检修维护设备等十多种。目前电网企业在输配电资产管理中，输配电线路及设备是按电压等级划分的，但用电计量装置、自动化控制设备、房屋、车辆及工器具等则无法按照电压等级划分，因此，这些设施所发生的成本归集不到具体的电压等级。同时，由于资产的数量繁多，在资产的运维过程中，除直接成本外，其他辅助费用等也无法直接对应到具体的资产。

3.4不同类别用户的服务成本较难区分

目前我国销售电价按用户类别主要分为居民生活用电、农业生产用电、大工业用电和一般工商业用电四类。由于电能从发电厂出来，经过升降压输送、供配至用户，过程较为复杂。输配电设施为所有用户共用，每一项输配电设施无法直接对应具体的用户类别。因此，区分不同类别用户的服务成本较难。[3]

4改进电网企业成本核算的对策

鉴于目前电力企业成本核算过程中存在的一系列问题，其在有些方面已经远不能适应国内电力企业发展的需要，也不符合电力行业改革的整体要求，提高成本核算的效率及准确性则显得尤为重要。因此，要从全面控制和划分期间费用与生产成本界限是完善电力企业成本核算的关键。[4]

电力企业将除购电成本以外的其他成本均列入输配电成本，而期间费用的核算只计入财务费用，没有对生产成本的部分费用予以相应明确，也没有明确输配电成本中应该核算的成本内容及项目。由于输配电成本核算信息的不真实、不全面，导致电力企业的成本核算起不到应有的会计监督以及成本控制的作用。因此，健全输配电成本，就应明确划分核算对象，根据不同的电压等级核算其间接成本、直接成本以及三项期间费用。

虽然完全成本法向制造成本法的转变是大势所趋，但在现阶段笔者建议仍采用完全成本法核算，即将发生的所有输配电成本按照资产界面归集至共用网络服务成本和专项服务成本两大项，再归集到具体的电压等级。

参考文献:

[1]PullerS.PricingandFirmConductinCalifornia’sDeregulatedElectricityMarket[J].TheReviewofEconomicsandStatistics：2007(06):54-59

[2]田红英.输配电价改革对电力企业成本核算的影响.[J].财务审计.2018(05):160-161

[3]胡阳.浅谈电力企业成本核算要点.[J].财经纵横.2018(08):50-51

[4]张荣.关于电力企业经济管理中成本核算的作用分析.[J].管理创新.2018(05)：343-344