基于财税大数据的酒店税务风险管理研究

基于财税大数据的酒店税务风险管理研究

马红梅

浙江旅游职业学院，浙江 杭州311231

摘要：信息化技术支撑的税务管理手段给酒店带来更多挑战，酒店需转换思路，加强自身的涉税业务风险管理，积极对接财税大数据，以驱动业务发展，主动适应税务局“数据管控”环境。本文以“金税三期”财税大数据中常见的税务风险为例，从酒店采购、贮存、销售三个环节阐述税务风险管理。

关键词：财税大数据；酒店纳税；税务风险管理

在跨界合作，资源整合的“大智移云”时代，将财税大数据引入酒店酒店税务风险管理，可以更精准地降低酒店涉税风险，更快速地提升酒店在纳税风险管控方面的能力。财税大数据是指申报数据、发票数据、交换数据、行为数据、信用数据等。融合是大数据的价值所在，酒店运用大数据开展开税务风险管控，有利于整合酒店的业务流、信息流、数据流，增强酒店的智慧化信息对称和信息匹配，使酒店的信息化建设更高效、科学。

  一、文献综述

国家税务总局局长王军指出：“大数据时代谁能掌握好数据，谁能利用好数据，谁就能提高洞察力占领高点。”彭骥鸣（2013）结合大数据技术特点，分析了在我国税源管理中可以应用大数据技术加以改进的方面。毛华扬等（2015）在云计算模式下搭建了税务数据仓库，通过数据挖掘算法，提高了数据的及时性、可靠性和一致性、安全性、实用性和经济性等。程平等（2016）从财务共享、财务决策、AIS 构建、审计研究、税务管理等方面，全方位地分析了大数据在这些领域中的运用，并从数据视角提出相应的措施和建议。郭晓鸽等（2018）通过建立税收大数据仓库,并基于税收大数据之间的相关关系运用关联规则数据挖掘技术,建立了大数据的逃税识别路径,实现逃税的识别。康翔等（2019）融合时代大数据特点,提出税收征管与大数据系统相结合的框架设计,达到优化税收征管的目的。在酒店涉税风险方面，费静（2013）认为酒店企业的纳税风险主要表现在两个方面:一是企业由于没有遵守相关税收法规,导致面临被税务部门加收罚款、滞纳金以及因此而遭受的声誉损害等风险;二是企业在缴纳相关税款时,由于没有充分准确地运用税收法规,导致多支付不必要的税款。刘丽娟、周婷、张燕（2020）针对金税三期上线以及新版增值税开票系统使用后，对于“营改增”后的酒店的涉税风险进行分析，并提出防范建议。张悦（2021）通过对样本酒店近五年的财务数据进行分析比对，结合营业税、增值税、土地增值税、企业所得税等主要税种，深入分析样本酒店有限公司税收税务风险产生的外部和内部原因，并解读了相关的税收税务风险管理措施。

以上文献为我们的深入研究奠定了基础，提供了借鉴。但通过文献，我们同时也发现，酒店的税务风险管理研究还存在一些不足，主要表现在：目前财税大数据主要运用于税务机关的税收征管，将其应用于企业税务风险管理不多，而进行酒店税务风险点的描述、评估及风险管理建议更少。因此本项目以税务机关“金税三期”的财税大数据中常见的税务风险为例，剖析酒店各环节的税务风险管理。

二、基于财税大数据的酒店采购环节税务风险管理

（一）购入货物用于职工福利未作进项转出的风险

1.税务风险点：某酒店为一般纳税人，2022年7月购入一批水杯，合计8.50 万元，取得增值税专用发票并抵扣进项税。2022年9月作为职工福利发放给单位员工，未作进项税额转出。

2.风险描述：外购货物用于职工福利，未作进项税额转出的风险。

3.风险管理：外购货物用于职工福利，个人消费等，进项税额不得抵扣，已抵扣进项税额的，应作进项转出处理。

（二）购进货物未取得合法有效凭证未作纳税调整的风险

1.税务风险点：某酒店2022年11月在“主营业务成本-餐厅”中列支一笔调料费4万元，未取得合法有效凭证，企业所得税汇算清缴时未作纳税调整。

2.风险描述：企业在日常经营过程中未按规定取得发票，如取得没有填开付款方全称的发票，未按规定作纳税调整。

3.风险管理：加强对采购人员和财务人员的培训，采购人员在采购时要主动向售货方索要发票，并关注发票填写项目是否完整准确。财务人员对未取得合法有效凭证的成本费用，应在企业所得税汇算时进行纳税调整。

（三）虚开农产品收购发票税前扣除的风险

1.税务风险点：某酒店是增值税一般纳税人，2022年9月，开具农产品收购发票2.17万元，申报抵扣进项税额0.28万元。税务机关在风险管理过程中发现，该企业当月实际购入农产品金额为1.03万元，多抵扣进项税额0.15万元，多作企业所得税税前扣除0.99万元。

2.风险描述：首先，酒店为了少缴税款，存在未发生农产品收购业务而开具农产品收购发票用于计算抵扣进项税额的风险，同时存在少缴企业所得税的风险。其次，酒店在购进农产品开具农产品收购发票时，存在农产品价格或数量不实的风险。最后，酒店在日常的农产品采购业务中，向小规模纳税人（个体工商户、个人经营者）或者一般纳税人购买农产品，未取得卖方开具的发票，于是便自己开具农产品收购发票，存在不符合规定抵扣进项税额的风险，同时存在少缴企业所得税的风险。

3.风险管理：自行开具农产品收购发票时，要严格按照《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号）和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）规定要求，据实开具。

三、基于财税大数据的酒店贮存环节税务风险管理

（一）资产未按规定折旧及摊销的风险

1.税务风险点：某宾馆2022年3月将购入一批电脑和沙发共计12.5万元计入 “管理费-低值易耗品”，并将该笔费用在2022年度所得税税前一次性扣除。经核实，截止2023年1月，购买的沙发作为办公用品供总经理办公室使用，电脑存放于财务部一直未使用。

2.风险描述：首先，外购的固定资产未按规定年限计提折旧并在企业所得税税前扣除的风险。其次，未使用的固定资产计提折旧在所得税税前扣除的风险。

3.风险管理：加强资产的财务管理，准确划分购入资产的类别，对属于固定资产的，应按照税法对资产折旧年限和折旧方式的要求，计算准予税前扣除的折旧额。

（二）库存货物的非正常损失未作进项转出的风险

1.税务风险点：某酒店是增值税一般纳税人，2022年7月购入生鲜等冻货一批，取得增值税专用发票并抵扣进项税。因管理不善，该批冻货发生霉烂变质，该公司于2022年8月作资产损失处理，未作进项税额转出，未作所得税专项申报。

2.风险描述：非正常损失的库存材料未作进项税额转出、未作所得税专项申报的风险

3.风险管理：企业应加强对生鲜、蔬菜等容易变质的库存材料管理，定期对贮藏冰箱进行检查，避免因机器故障或其他人为原因造成的材料损失。若发生上述非正常损失，应及时将损失部分材料进项税额作转出处理，并在年度所得税申报时作专项申报。

四、基于财税大数据的酒店销售环节税务风险管理

（一）少计收入，少计税的风险

1.税务风险点：A酒店是一般纳税人，在酒店设置4个接待房，免费提供给来酒店考察的相关人员住宿，2022年免费提供38间次接待房，未确认收入。B酒店与某网站签订服务合同，合同约定酒店按网站售房总额的20%向网站支付佣金。2022年度该网站售房总额为75.92万元，酒店支付佣金15.18万元，按售房总额扣除佣金后确认收入60.74 万元。C酒店是小规模纳税人，按季申报缴纳增值税，2022年5月至 2022年7月申报销售收入104.00万元。实地核查，该酒店酒管系统营业收入报表反映收入为311.00万元。

2.风险描述：首先，用于业务拓展免费房未视同销售，少计收入的风险。其次，销售收入按扣除佣金后金额申报，少计收入的风险。最后，未全额申报营业收入的风险。

3.风险管理：酒店实际控制人和财务人员应加强税收相关知识的学习，如实申报营业收入，缴纳税款。

（二）未按适用税率纳税的风险

1.税务风险点：A酒店是一般纳税人，2022年5月至2022年7月商品部、迷你吧等销售货物取得收入28.71万元，计入主营业务收入按6%计缴增值税。

2.风险描述：酒店商品部、迷你吧等单独收费的货物，未按适用税率缴纳增值税。

3.风险管理：对取得商品部、迷你吧等的销售收入分开核算，并按销售货物的税率缴纳增值税。

（三）未按规定开具专票的风险

1.税务风险点：A酒店是一般纳税人，2022年8月15日，A酒店为某公司提供餐饮、住宿服务，A酒店将该公司消费的餐饮服务全部按住宿业务开具增值税专用发票。

2.风险描述：未按规定开具增值税专票的风险

3.风险管理：严格按照实际发生的业务开具发票

（四）未按规定代扣代缴税款的风险

1.税务风险点：A酒店是一般纳税人，酒店采取委托管理的方式，由业主方负责投资建立酒店，酒店建成后委托境外管理方进行日常管理，并由酒店向境外管理方支付管理费。A酒店按合同计提2022年度管理费128.07万元，未代扣代缴增值税和企业所得税。

2.风险描述：首先，向境外企业支付佣金未代扣代缴增值税的风险。其次，向境外企业支付管理费未代扣代缴企业所得税的风险。

3.风险管理：酒店方在向境外企业支付佣金、管理费等费用时，应按照税法相关规定，判断自己是否承担代扣代缴义务，如符合代扣代缴条件，应及时履行代扣代缴义务。

（五）超比例税前扣除佣金的风险

1.税务风险点：A酒店与某网站签订服务合同，合同约定酒店按网站售房总额的20%支付佣金。2022年度实际支付佣金15.18万元，并全额在所得税税前扣除。

2.风险描述：企业实际发生的手续费及佣金超过税收规定允许税前扣除的比例，未作纳税调整的风险。

3.风险管理：财务人员在进行企业所得税汇算清缴时，应根据相关合同、协议分析所支付的手续费及佣金是否超过合同确认的收入金额的5%，对超过部分应作纳税调整。

五、研究意义

（一）以酒店业务流程为主线，围绕酒店经营规律及特点，以酒店业务流程为载体，结合管理实际，运用财税大数据，归集和梳理税务风险，便于酒店管理层能清晰地看到每一业务流程可能涉及的增值税、企业所得税等各类税务风险。

（二）以案例剖析为指引，酒店的税务风险点以案例形式进行还原和阐述，便于更直观地理解、掌握税务风险。通过对真实案例的情景再现和税收剖析，为酒店采取措施防控风险提供指引和切入点。

（三）以风险防控为落脚点，对酒店在登记筹建、采购、销售、库存运输等环节存在的涉税风险，提出风险防控建议，以帮助企业采取措施、提前预防和控制税务风险，增强企业税务风险防控能力。

参考文献：

[1]马红梅.财税大数据在企业税收风险管理中的应用研究[J].绿色财会,2018,No.371(05):32-35.

[2]郭晓鸽,樊燕萍,房玲.基于大数据的税务系统逃税识别路径研究[J].数学的实践与认识,2018,48(03):92-100.

[3]康翔,江慧伦.大数据技术应用于税收征管信息系统[J].电脑知识与技术,2019,15(05):9-10.

[4]刘丽娟,周婷,张燕.“营改增”后酒店业涉税风险与防范建议[J].价值工程,2020,39(03):137-139.

[5]张悦.经济型酒店成本管理文献综述[J].中国储运,2021,No.254(11):123-124.

[6]马红梅.信息披露质量、双重代理成本与公司绩效[J].中国注册会计师,2022,No.283(12):21-25.

[7]庄晓双.“金税三期”大数据背景下企业如何实施税务风险管理[J].纳税,2021,15(19):9-10.

基金项目：浙江省教育厅2021年度高校国内访问工程师校企合作项目“基于财税大数据的酒店税务风险管理研究”（FG2021031）

作者简介：马红梅（1977—），女，浙江旅游职业学院，副教授，高级会计师。研究方向：大数据与会计。